Организация заключила с индивидуальным предпринимателем договор, по которому предприниматель в рамках основной деятельности обязуется создать музыкальное произведение и передать его организации на CD-диске. Наемные работники у индивидуального предпринимателя отсутствуют. Возникает ли у организации обязанность по уплате страховых взносов с сумм вознаграждения предпринимателю в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", вступающим в силу с 01.01.2010?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Таким образом, у организации в указанной ситуации не возникает объекта обложения страховыми взносами при выплате вознаграждения индивидуальному предпринимателю.

При этом в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ как самостоятельные плательщики страховых взносов поименованы индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Следует учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 1288 Гражданского кодекса РФ по договору авторского заказа одна сторона (автор) обязуется по заказу другой стороны (заказчика) создать обусловленное договором произведение науки, литературы или искусства на материальном носителе или в иной форме. Материальный носитель произведения передается заказчику в собственность, если соглашением сторон не предусмотрена его передача заказчику во временное пользование.

В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель по договору обязуется создать музыкальное произведение и передать его организации на CD-диске, в связи с чем заключенный договор является договором авторского заказа (не является трудовым договором, а также не является гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг).

В ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ указано, что выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по договорам авторского заказа, являются объектом обложения страховыми взносами.

В ст. 9 Закона N 212-ФЗ, которой установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, выплаты индивидуальному предпринимателю по договору авторского заказа не поименованы.

Таким образом, с вознаграждения индивидуальному предпринимателю по договору авторского заказа, в соответствии с которым организация должна получить музыкальное произведение на CD-диске, должны быть уплачены страховые взносы.

Одновременно следует отметить, что Минфин России в своем Письме от 02.09.2009 N 03-04-06-02/64 придерживается мнения, что с сумм вознаграждения по авторскому договору, выплачиваемого в пользу физического лица - автора, независимо от того, является автор индивидуальным предпринимателем или нет, должен уплачиваться ЕСН.

С 01.01.2010 гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ утрачивает силу (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

22.10.2009