Организация выплачивает своим работникам компенсации за использование ими личных мобильных телефонов. В каком случае данные компенсационные выплаты являются объектом обложения страховыми взносами в соответствии с Законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ?

Ответ: С 01.01.2010 вступают в силу отдельные положения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) - ст. 62 Закона N 212-ФЗ.

Согласно пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ к плательщикам страховых взносов отнесены организации-страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат для организаций обложению страховыми взносами.

В связи с этим компенсационная выплата за использование работниками личных мобильных телефонов не является объектом обложения страховыми взносами, если производится в соответствии с законодательством РФ и связана с выполнением работником трудовых обязанностей.

Статья 188 Трудового кодекса РФ устанавливает, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, законодательством РФ предусмотрено, что работникам может выплачиваться компенсация за использование личного мобильного телефона, размер которой должен определяться письменным соглашением сторон трудового договора. Иного порядка возмещения расходов работникам за использование личного имущества законодательством РФ не предусмотрено.

В связи с этим, если между организацией и работником имеется письменное соглашение о возмещении расходов за использование личного мобильного телефона, то компенсационные выплаты не облагаются страховыми взносами в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в пределах сумм, определенных данным соглашением.

Следует обратить внимание, что в целях избежания спорных ситуаций с контролирующими органами в данном соглашении (при его заключении) следует указывать, что использование работником личного мобильного телефона непосредственно связано с исполнением им трудовых обязанностей.

Если соглашение, предусмотренное ст. 188 Трудового кодекса РФ, отсутствует, то компенсационные выплаты за использование работниками личных мобильных телефонов подлежат обложению страховыми взносами.

Также можно отметить, что аналогичного мнения по вопросу уплаты ЕСН придерживается Минфин России, например, в Письмах от 17.06.2009 N 03-04-06-01/138, от 02.11.2004 N 03-05-01-04/72.

С 01.01.2010 гл. 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ утрачивает силу (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

22.10.2009