Организация-покупатель перечислила поставщику товара авансовый платеж по договору в последний день квартала, однако в банк поставщика соответствующие денежные средства поступили в первый день следующего квартала. При этом в соответствии с условиями договора поставки обязанность покупателя в части оплаты по договору считается исполненной со дня списания денежных средств банком покупателя с его счета. В какой срок поставщик должен выставить счет-фактуру в данном случае и какой датой следует производить начисление НДС с полученного им аванса?

Ответ: Моментом определения налоговой базы по начислению НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Поэтому для целей НДС оплатой, в том числе частичной, считается получение продавцом денежных средств или иного имущества в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

На сумму предоплаты продавец должен выставить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС.

В п. 3 ст. 168 НК РФ определен срок, в течение которого продавцу нужно выставить счет-фактуру, - пять календарных дней, считая со дня получения суммы предоплаты.

Согласно пп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ в строке 5 счета-фактуры, выставленного на аванс, должны быть указаны реквизиты платежно-расчетного документа (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Согласно п. 3.1 Положения о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ от 03.10.2002 N 2-П, платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. После проверки правильности заполнения и оформления платежных поручений на всех экземплярах (кроме последнего) принятых к исполнению платежных поручений в поле "Поступ. в банк плат." ответственным исполнителем банка проставляется дата поступления в банк платежного поручения. Последний экземпляр платежного поручения, в котором в поле "Отметки банка" проставляются штамп банка, дата приема и подпись ответственного исполнителя, возвращается плательщику в качестве подтверждения приема платежного поручения к исполнению (п. 3.5 Положения о безналичных расчетах).

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством. Статьей 31 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" предусмотрено, что кредитная организация, Банк России обязаны осуществить перечисление средств клиента и зачисление средств на его счет не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа, если иное не установлено федеральным законом, договором или платежным документом, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

В п. 3.8 ч. I Положения о безналичных расчетах указано, что при оплате платежного поручения на всех экземплярах расчетного документа в поле "Списано со сч. плат." проставляется дата списания денежных средств со счета плательщика (при частичной оплате - дата последнего платежа), в поле "Отметки банка" - штамп банка и подпись ответственного исполнителя.

По нашему мнению, дату начисления НДС, а также пятидневный срок для выставления счета-фактуры продавцом следует считать со дня списания соответствующих денежных средств с расчетного счета покупателя (отметка в платежном поручении в поле "Списано со сч. плат.").

Если дата списания банком со счета покупателя проставлена датой следующего квартала, то начисление НДС производится в следующем квартале.

Н. М.Хазова

РУНА

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.10.2009