Организация осуществляет грузоперевозки автомобильным транспортом. Списание топлива осуществляется на основании путевых листов. Доход от реализации услуг по перевозке грузов подтверждается актами выполненных работ. На конец отчетного периода (по налогу на прибыль) у организации есть путевые листы, которые не попали в акты оказанных услуг в этом периоде (акты подписываются в следующем периоде). Можно ли списать топливо по этим путевым листам в целях исчисления налога на прибыль (организация использует метод начисления) или это можно сделать только после подписания акта выполненных работ? Каков порядок принятия "входного" НДС по топливу к вычету в данном случае: в полной сумме или только по путевым листам, попавшим в акты выполненных работ?

Ответ: Налог на прибыль. Согласно п. 2 ст. 253 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Для целей гл. 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (пп. 1, 2 п. 1 ст. 318 НК РФ). Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). К прямым расходам, в частности, могут быть отнесены материальные расходы (п. 1 ст. 318 НК РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ приобретенное топливо относится к материальным расходам.

При методе начисления датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товар, работы, услуги;

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Осуществленные материальные расходы, относящиеся к прямым расходам, в общем случае относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ, то есть подлежат распределению на остатки незавершенного производства (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

Таким образом, если учетной политикой организации предусмотрено, что при оказании услуг сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства, то топливо можно списать по путевым листам до момента подписания акта выполненных работ.

НДС. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Для принятия к вычету сумм "входного" НДС должны одновременно выполняться условия: товары (работы, услуги) приобретены для деятельности, облагаемой НДС, приняты к учету (оприходованы) и по ним имеется счет-фактура.

С учетом изложенного "входной" НДС по приобретенному топливу принимается к вычету в полной сумме при соблюдении указанных условий, несмотря на тот факт, что некоторые акты оказанных услуг в отчетном периоде не подписаны.

О. В.Егорова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.10.2009