Организация списывает неистребованную кредиторскую задолженность по полученному авансу в связи с истечением срока исковой давности. Может ли организация принять к вычету или учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль сумму НДС, исчисленную и уплаченную в бюджет при получении этого аванса?

Ответ: Необходимо отметить, что в настоящее время вопрос об учете для целей налогообложения сумм НДС, уплаченных в бюджет при получении аванса, в счет которого товары не были отгружены и кредиторская задолженность по которому списывается в связи с истечением срока исковой давности, законодательством не урегулирован.

Однако принять суммы такого НДС к вычету организация не может. Вычеты сумм НДС, уплаченных при получении авансов, производятся в следующих случаях:

- после отгрузки товаров в соответствии с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ;

- при расторжении договора и возврате соответствующих авансовых платежей в соответствии с п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ.

Следовательно, в момент списания кредиторской задолженности у организации отсутствуют основания для принятия к вычету суммы НДС, уплаченной с аванса.

Данная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/127.

В соответствии с п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю товаров. Следовательно, учесть в составе расходов для целей налогообложения прибыли суммы такого НДС налогоплательщики также не вправе.

Т. М.Лукьянчикова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.10.2009