Организация, применяющая метод начисления, импортирует товар. При этом производится предварительная оплата товара поставщику в иностранной валюте. Право собственности на товар по контракту с поставщиком переходит в момент оформления таможенной декларации. В каком порядке необходимо пересчитывать стоимость товара в рубли в целях исчисления налога на прибыль и в бухгалтерском учете?

Ответ: Налог на прибыль. В налоговом учете стоимость товара, включаемая в состав расходов, определяется исходя из цен приобретения (п. 2 ст. 254 Налогового кодекса РФ). Цена приобретения составляет сумму договорной стоимости товара и рассчитывается по курсу ЦБ РФ иностранной валюты к рублю на дату принятия товара к учету, то есть на дату перехода права собственности на товар от поставщика к покупателю.

При этом обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше (п. 10 ст. 272 НК РФ).

Сумма отрицательной или положительной курсовой разницы от пересчета этой задолженности в налоговом учете является внереализационным расходом или доходом (п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Бухгалтерский учет. В бухгалтерском учете средства полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. Активы и расходы, которые оплачены организацией в предварительном порядке либо в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату). Основание - п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н.

Таким образом, в бухгалтерском учете при предварительной оплате необходимо производить пересчет контрактной стоимости товара в рубли по курсу на день совершения предоплаты за товар. При этом согласно п. 5 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком РФ. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Согласно п. 10 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится.

В результате возникают постоянные налоговые активы (обязательства), которые учитываются согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Т. М.Лукьянчикова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.10.2009