Организация выплатила своему работнику материальную помощь в связи со смертью родственника (дедушки) - 15 000 руб. Нужно ли уплачивать ЕСН и НДФЛ с указанной выплаты?
Ответ: ЕСН. Объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ), а также по авторским договорам. Основание - п. 1 ст. 236 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ указанные выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.
Положения пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат налогообложению ЕСН суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена его семьи, в рассматриваемом случае не применяются. Это связано с тем, что НК РФ не содержит определения термина "члены семьи". А согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
В соответствии со ст. 2 Семейного кодекса РФ членами семьи признаются супруги, родители, дети, усыновители и усыновленные. Таким образом, в рассматриваемом случае следует руководствоваться понятием "член семьи", определенным СК РФ. Тогда получается, что дедушка к членам семьи работника не относится.
Таким образом, сумма материальной помощи, выплаченной работнику, не подлежит налогообложению ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ.
НДФЛ. В рассматриваемом случае с суммы выплаты материальной помощи необходимо удержать НДФЛ.
В соответствии с п. 8 ст. 217 НК РФ освобождаются от налога на доходы физических лиц только суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в том числе работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.
Для целей обложения НДФЛ также следует применять определение, предусмотренное семейным законодательством.
Таким образом, сумма выплаченной работнику единовременной помощи в связи со смертью дедушки подлежит обложению НДФЛ в общем порядке.
Такая позиция выражена также в Письмах Минфина России от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234, от 15.09.2004 N 03-05-01-04/12.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ сумма материальной помощи, оказываемой организацией своим работникам, не превышающая 4000 руб., полученная работником за налоговый период, не подлежит налогообложению НДФЛ. Таким образом, с суммы указанной выплаты, превышающей приведенный лимит, организации следует уплатить НДФЛ.
Т. М.Лукьянчикова
ООО "ЭЛКОД"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.10.2009