Российская организация в качестве заемщика по договору займа получает денежные средства от иностранной организации. Размер заемных средств в четыре раза превышает собственный капитал организации на конец отчетного периода. Единственным акционером организации является также иностранное акционерное общество (другая иностранная организация). Заимодавец владеет акциями иностранного акционерного общества в размере 80%. Признается ли в данном случае задолженность российской организации контролируемой и должна ли она предусматривать особый порядок расчета процентов в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: Особый порядок расчета процентов предусмотрен п. п. 2 - 4 ст. 269 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с указанной статьей НК РФ особый порядок расчета процентов применяется в том случае, если одновременно выполняются два условия:
- имеется задолженность по долговому обязательству, которую контролирует иностранная организация;
- размер контролируемой задолженности более чем в три раза превышает собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода.
В соответствии с абз. 1 п. 2 ст. 269 НК РФ задолженность признается контролируемой, если иностранная организация, которая прямо или косвенно владеет более чем 20% уставного (складочного) капитала российской организации, или российская организация, которая является аффилированным лицом такой иностранной организации, выступает в качестве кредитора по соответствующему долговому обязательству.
Под прямым владением долей в уставном капитале следует понимать непосредственное участие одной организации в другой.
Косвенное владение долей в уставном капитале имеет место, когда одна организация участвует в другой организации через третьих лиц.
В пп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ закреплено, что доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется как произведение долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.
Что касается аффилированных лиц, то на основании Закона РСФСР от 22.03.1991 N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" под таковыми понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Аффилированные лица юридического лица перечислены в ст. 4 указанного Закона.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации задолженность организации является контролируемой. При этом организация обязана применять особый порядок расчета процентов, предусмотренный п. п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ, так как:
- имеется задолженность по долговому обязательству, которую контролирует иностранная организация;
- иностранная компания - заимодавец косвенно владеет более чем 20% уставного (складочного) капитала организации;
- размер этой контролируемой задолженности более чем в три раза превышает собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода.
Т. М.Лукьянчикова
ООО "ЭЛКОД"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
26.10.2009