Организация приобрела в собственность одноэтажное здание. Производственное назначение здания по техническому паспорту - ремонтные мастерские. В приобретенном здании по договорам подряда со сторонними организациями были выполнены следующие работы: перепланировка, дополнительные входы в здание, устройство дополнительного этажа без достройки по высоте. Помещения здания после проведения указанных работ используются в качестве офисных помещений. Затраты на такие работы являются расходами на ремонт или расходами на реконструкцию (достройку)? В каком порядке организация должна учитывать подобные расходы при расчете налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса РФ к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами. К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В Письме Минфина России от 23.11.2006 N 03-03-04/1/794 высказана официальная позиция о том, какими документами следует руководствоваться, чтобы различать виды строительных работ, которые в налоговом учете следует отражать по-разному.

Согласно разъяснениям Минфина России для того чтобы отличить ремонт от затрат, увеличивающих первоначальную стоимость, следует руководствоваться следующими документами:

- Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000 (утв. Постановлением Госстроя СССР от 29.12.1973 N 279);

- Ведомственными строительными нормами (ВСН) N 58-88(р) (утв. Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23.11.1988 N 312);

- Письмом Минфина СССР от 29.05.1984 N 80.

Таким образом:

- ремонт - это устранение неисправностей объекта, замена его изношенных элементов на новые элементы;

- реконструкция - это работы по улучшению качества основных средств с целью повысить их технические и экономические показатели, изменение планировки помещения, улучшение внешнего вида.

В данном случае произведено переустройство, существенно изменилась перепланировка помещений, за счет дополнительных входов изменился фасад здания, а также изменилось технологическое (служебное) назначение здания. Ремонтные мастерские в результате проведенных работ переустроены в офисные помещения.

Таким образом, с учетом положений НК РФ и других имеющихся официальных документов указанные работы относятся к работам по достройке и реконструкции.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ в случаях достройки, дооборудования, реконструкции изменяется первоначальная стоимость основных средств.

То есть в данном случае на стоимость проведенных работ необходимо увеличить первоначальную стоимость здания.

Таким образом, затраты на проведенные работы по переустройству здания относятся в последующих периодах при расчете налога на прибыль в состав расходов посредством начисления сумм амортизации в соответствии с порядком, определенным ст. ст. 258 и 259 НК РФ.

Т. М.Лукьянчикова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.10.2009