На балансе организации в составе основных средств числится стадо коров, принятых к учету до 2006 г. Как начисляется амортизация (износ) по этим объектам в целях исчисления налога на имущество?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в редакции, действующей до 2006 г., для целей бухгалтерского учета по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, не достигшим эксплуатационного возраста, стоимость не погашается, то есть амортизация не начисляется. По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

В связи с изменениями и дополнениями, внесенными в ПБУ 6/01 Приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147н, начиная с 1 января 2006 г. на продуктивный скот необходимо начислять амортизацию.

Но, как разъяснил Минфин России в своих Письмах от 06.07.2006 N 03-06-01-04/141 и от 20.09.2006 N 03-06-01-02/41, новое правило начисления амортизации применяется к объектам основных средств, приобретенным после 1 января 2006 г. По объектам, принятым на баланс до изменений законодательства, применяется прежний порядок начисления износа.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. В случае если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Таким образом, для целей определения среднегодовой (средней) стоимости имущества организация каждый месяц должна уменьшать стоимость объекта, по которому начисляется износ, на 1/12 суммы годового износа.

И. М.Ефремова

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

26.10.2009