Организация занимается розничной торговлей и применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Организация произвела оплату услуг сторонней организации по разработке дизайн-проекта торговой площади. Сторонами подписан акт сдачи-приемки услуг по эскизному проектированию. Вправе ли организация учесть расходы по оплате таких услуг при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН?

Ответ: Согласно ст. 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе при определении налоговой базы по налогу учесть только те расходы, которые предусмотрены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Причем в силу п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть они должны быть обоснованными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики при определении налоговой базы по налогу могут учитывать материальные расходы, которые принимаются к учету применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

На основании пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.

Услуги по разработке дизайн-проекта, по нашему мнению, не относятся к выполнению отдельных операций в деятельности организации, занимающейся розничной торговлей.

Арбитражная практика по данному вопросу отсутствует.

Таким образом, расходы организации, видом деятельности которой является розничная торговля, понесенные в связи с оплатой дизайнерских услуг сторонней организации, по нашему мнению, не подлежат учету при определении налоговой базы по УСН.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.10.2009