Российская организация осуществляет перевозку автомобильным транспортом товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы таможенной территории Российской Федерации. Часть товаров перевозится через территорию Республики Беларусь. Какие отметки таможенных органов должны быть проставлены на перевозочных документах при экспорте товара в иностранное государство, в том числе когда перевозка осуществляется через таможенную границу с Республикой Беларусь? С какой даты отсчитывается срок для сбора документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0 процентов?

Ответ: 1. В соответствии с п. 3 Приказа ФТС России от 18.12.2006 N 1327 таможенные органы, в регионах деятельности которых расположены места убытия товаров с таможенной территории РФ, оформляют разрешение на убытие товаров, вывозимых автомобильным и железнодорожным транспортом, путем проставления на перевозочных документах штампа "Вывоз разрешен", подписи с указанием даты проставления отметки и оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного орган.

После проверки факта вывоза товаров уполномоченное должностное лицо таможенного органа делает отметку "Товар вывезен" (штамп либо запись) с обязательным указанием даты фактического вывоза товаров и заверяет ее личной номерной печатью на копиях документов, представленных заявителем для подтверждения фактического вывоза (п. 15 Порядка действий должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации), утвержденного Приказом ФТС России от 18.12.2006 N 1327 (далее - Порядок)).

В соответствии с абз. 5 п. 9 ст. 165 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, выполняющие работы (оказывающие услуги), предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов представляют в налоговые органы документы, указанные в п. 4 ст. 165 НК РФ. В частности, к таким документам в соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 165 НК РФ относятся копии транспортных и товаросопроводительных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ. Положения данного подпункта применяются с учетом требований пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ по общему правилу налогоплательщик должен представить копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. Республика Беларусь является участником Таможенного союза (Соглашение стран СНГ от 20.01.1995 "О Таможенном союзе").

Таким образом, организация, осуществляющая перевозки товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, должна представить в налоговый орган копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками "Вывоз разрешен" и "Товар вывезен". Аналогичное мнение подтверждено Постановлением Президиума ВАС РФ от 23.12.2008 N 10280/08.

Если же товар вывозится через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, то на таможенной декларации ставится одна отметка "Выпуск разрешен". В этом случае ее достаточно для подтверждения факта вывоза (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.12.2007 N 03-07-08/362).

Но получить отметку таможенных органов о подтверждении фактического вывоза товара могут лица, указанные в п. 3 Порядка. Организации, оказывающие услуги по перевозке и организации перевозок товаров на автомобильном и железнодорожном транспорте, не попали в число названных лиц.

При обращении таких организаций в таможенные органы за проставлением отметки о фактическом вывозе товара они получают отказ.

Несмотря на позицию Президиума ВАС РФ по этому вопросу, арбитражные суды зачастую встают на сторону налогоплательщиков. Так, например, ФАС Московского округа в Постановлениях от 10.02.2009 N КА-А40/320-09 и от 11.02.2009 N КА-А40/364-09 поддержал налогоплательщиков, представивших в налоговый орган CMR только с одной отметкой "Выпуск разрешен".

Кроме того, налоговые органы (Письмо ФНС России от 04.05.2009 N ШС-22-3/361@) согласились с тем, что такие налогоплательщики вправе представить в налоговый орган транспортные документы с одной отметкой "Вывоз разрешен".

2. В соответствии с абз. 5 п. 9 ст. 165 НК РФ для налогоплательщиков в отношении работ (услуг), предусмотренных пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, по которым таможенные декларации в налоговые органы не представляются, для подтверждения правомерности применения нулевой ставки налога с 1 января 2008 г. предусмотрен срок 180 календарных дней. Этот срок исчисляется с даты отметки о вывозе (ввозе) товаров, проставленной пограничными таможенными органами на перевозочных документах.

Для товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны и перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., срок для подтверждения права на применение нулевой ставки НДС составляет 270 дней (ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

В Письме ФНС России от 04.05.2009 N ШС-22-3/361@ разъяснено, что в случае вывоза товаров организациям, не попавшим в перечень лиц, которые вправе затребовать подтверждение фактического вывоза товаров, срок в 180 дней, отведенный для сбора полного пакета документов, отсчитывается с даты проставления таможенным органом штампа "Вывоз разрешен".

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.10.2009