По какому курсу следует пересчитывать валютную выручку в целях определения налоговой базы по НДС по неподтвержденному экспорту?
Ответ: В соответствии с п. 9 ст. 167 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. При этом п. 3 ст. 153 НК РФ установлено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Таким образом, если налогоплательщик при экспорте товаров собрал документы, указанные в ст. 165 НК РФ, к установленному п. 9 ст. 165 НК РФ сроку, то есть подтвердил нулевую ставку НДС, то в соответствии с п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров.
Если нулевая ставка не подтверждена, то применяется общая норма этого же п. 3 ст. 153 НК РФ, а именно: при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.
Теперь посмотрим, каким будет момент определения налоговой базы при неподтвержденном экспорте. В силу п. 9 ст. 167 НК РФ в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Следует также отметить, что на основании ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ предусмотренный п. 9 ст. 165 НК РФ срок представления документов (их копий), указанных в п. п. 1 - 4 ст. 165 НК РФ, исчисляемый с даты помещения товаров под таможенные режимы, а также предусмотренный п. 9 ст. 167 НК РФ момент определения налоговой базы, связанный со сроком представления таких документов, увеличивается на 90 дней в случае, если товары помещены соответственно под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г.
Таким образом, из норм НК РФ следует (п. 3 ст. 153, п. 9 ст. 167, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), что при неподтверждении нулевой ставки для определения налоговой базы по НДС выручка пересчитывается по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки товаров.
В. И.Суколенова
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
27.10.2009