Организация в мае 2009 г. заключила договор на выполнение работ для Посольства Германии. Обязательства по договору исполняются до настоящего времени. Освобождаются ли от НДС такие операции? Каков порядок заполнения декларации по НДС?

Ответ: 1. При реализации товаров, работ, услуг дипломатическим представительствам и приравненным к ним представительствам иностранных государств НДС начисляется по ставке 0% (пп. 7 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ). Но ставка 0% применяется в том случае, если это иностранное государство включено в Перечень иностранных государств, в отношении представительств которых на условиях взаимности применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденный Приказом МИД России и Минфина России от 08.05.2007 N 6499/41н. Германия там присутствует. В отношении Германии в данном Перечне сказано, что ставка 0% применяется при выполнении для дипломатического представительства всех видов работ.

Порядок применения нулевой ставки при реализации товаров, работ, услуг дипломатическим представительствам и приравненным к ним представительствам иностранных государств утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033.

С 1 октября 2009 г. это Постановление N 1033 действует в редакции с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 15.06.2009 N 498.

Теперь нулевая ставка НДС при реализации товаров дипломатическим представительствам и их работникам применяется по новым правилам. Ранее представительствам при продаже товаров, работ или услуг поставщики выставляли счета-фактуры с указанием нулевой ставки НДС и пометкой "Для дипломатических нужд". Новый порядок, введенный Постановлением Правительства РФ от 15.06.2009 N 498, не предусматривает выставления счетов-фактур с указанием нулевой ставки. Правомерность ее применения фактически должны будут подтверждать представительства.

Но Постановление Правительства РФ от 15.06.2009 N 498 предусматривает переходные положения: если договор о продаже товара представительству был заключен до вступления настоящего Постановления в силу, а обязательства по нему исполняются после, нулевую ставку применяет поставщик, однако для подтверждения права на нее он обязан представить пакет документов, указанных в данном Постановлении.

Итак, для подтверждения обоснованности применения нулевой налоговой ставки организация должна представить в налоговые органы вместе с налоговой декларацией по НДС за период, в котором была отгрузка товаров (работ, услуг) посольству, следующие документы (их копии) (п. 2 Постановления Правительства РФ от 15.06.2009 N 498):

а) договор, заключенный с иностранным дипломатическим или приравненным к нему представительством на поставку товаров (работ, услуг), включающий перечень поставляемых товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;

б) официальное письмо иностранного дипломатического или приравненного к нему представительства (за подписью главы представительства или лица, его замещающего, заверенное печатью этого представительства) с указанием наименования, адреса организации, реализующей товары (работы, услуги). Письмо должно подтверждать, что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального использования иностранным дипломатическим или приравненным к нему представительством. Дата официального письма должна быть раньше даты отгрузки (Письмо Минфина России от 15.01.2008 N 03-07-07/02);

в) платежно-расчетный документ или кассовый чек, подтверждающие фактическое перечисление иностранным дипломатическим или приравненным к нему представительством денежных средств для оплаты соответствующих товаров (работ, услуг);

г) счет-фактуру, выставленный иностранному дипломатическому или приравненному к нему представительству, в котором указано, что товар (работа, услуга) был реализован с применением нулевой налоговой ставки. На счете-фактуре должна быть пометка "Для дипломатических нужд".

2. Заполнение декларации по НДС производится в соответствии с Приложением N 2 "Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость" к Приказу Минфина России от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения".

Согласно п. 3 Порядка заполнения декларации по НДС одновременно с разд. 5 декларации представляются документы, обосновывающие применение ставки 0%, установленные Постановлением Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033.

Раздел 5 декларации заполняется следующим образом:

графа 1 "Код операции" - 1010412 (если реализуются товары, работы, услуги, облагаемые по ставке 18% при реализации) или 1010413 (если реализуются товары, работы, услуги, облагаемые по ставке 10% при реализации);

графа 2 "Налоговая база" - по соответствующим строкам указывается стоимость работ по договору;

графа 4 "Налоговые вычеты" - указывается сумма "входного" НДС по работам, выполненным для посольства.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

27.10.2009