Организация, осуществляющая услуги общественного питания (ресторан), просит разъяснить, следует ли округлять значение площади зала обслуживания посетителей, которое по данным БТИ составляет 114,4 кв. м, до 114 кв. м для расчета налоговой базы по ЕНВД?

Ответ: Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ установлено, что к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации подакцизных товаров, указанных в пп. 3 и 4 п. 1 ст. 181 НК РФ.

Объектом организации общественного питания, имеющим зал обслуживания посетителей, признается здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные (ст. 346.27 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 346.29 НК РФ установлено, что для исчисления суммы единого налога в отношении оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей, используется физический показатель - площадь зала обслуживания (в квадратных метрах).

При этом площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ).

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы) (ст. 346.27 НК РФ).

Согласно п. 11 ст. 346.29 НК РФ значения физических показателей указываются в целых единицах. Данное положение применяется с 01.01.2009 (Федеральный закон от 22.07.2008 N 155-ФЗ). Также с 2009 г. действует Приказ Минфина России от 08.12.2008 N 137н, которым утверждены новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядок ее заполнения, в котором п. 1.3 соответствует п. 11 ст. 346.29 НК РФ.

При этом НК РФ не установлены специальные правила для округления физических показателей. Минфин России в Письме от 16.06.2009 N 03-11-11/111 (направленном Письмом ФНС России от 03.07.2009 N ШС-17-3/126@) разъясняет, что при округлении размера физического показателя его значения менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.

До 01.01.2009 суды и официальные органы высказывали позицию, согласно которой физические показатели не округляются, поскольку это приводит к искажению налоговой базы. Так, ФНС России в Письме от 12.05.2008 N 02-7-10/170 разъяснила, что в целях применения гл. 26.3 НК РФ при исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход фактические величины физических показателей базовой доходности, определяющих площадь (площадь торгового зала, площадь торгового места, площадь зала обслуживания посетителей, площадь спального помещения, площадь земельного участка, площадь информационного поля), следует указывать на основании имеющихся у налогоплательщиков инвентаризационных и правоустанавливающих документов без округления. Данный вывод изложен и в Письме Минфина России от 03.06.2008 N 03-11-04/3/259.

Суды указывали, что нормами НК РФ округление физических показателей до целых величин не предусмотрено (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 21.04.2008 N Ф09-1618/08-С3, ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 N А57-6398/07-22, от 28.03.2007 N А55-13088/06, ФАС Западно-Сибирского округа от 13.04.2006 N Ф04-1416/2006(21545-А45-7)).

На сегодняшний момент арбитражная практика с учетом положения п. 11 ст. 346.29 НК РФ не сформировалась.

Таким образом, ресторан с 2009 г. вправе округлить значение площади зала обслуживания посетителей, которое по данным БТИ составляет 114,4 кв. м, до 114 кв. м для расчета налоговой базы по ЕНВД.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

27.10.2009