Организация реализует товары на экспорт. В каком периоде можно заявить вычет "входного" НДС по товарам, если по истечении 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, документы, указанные в ст. 165 Налогового кодекса РФ, не представлены в налоговые органы?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налогоплательщиками в налоговые органы представляются документы, указанные в ст. 165 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 165 НК РФ при реализации товаров на экспорт представляются следующие документы:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации указанного товара иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;

- таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

Вычеты сумм НДС, предусмотренных п. п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров на экспорт, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (абз. 1 п. 3 ст. 172 НК РФ).

На основании абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ (день отгрузки товаров на экспорт).

Таким образом, право на вычет "входного" НДС в случае, если полный пакет документов не собран на 181-й календарный день, возникает у налогоплательщика в день отгрузки товаров на экспорт.

Обращаем внимание на то, что если товары помещены под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., то 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, увеличивается на 90 дней (ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах", ст. 3 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации").

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

28.10.2009