Налоговый орган при проведении выездной налоговой проверки потребовал у уполномоченного представителя организации представить ему регистры бухгалтерского учета на основании требования, составленного по установленной форме о представлении документов и полностью соответствующего установленным правилам для ее заполнения. Уполномоченный представитель организации отказал налоговому органу, сославшись на то, что у него нет мотивированного требования, в котором должна содержаться цель истребования данных документов. Правомерны ли действия полномочного представителя?

Ответ: Пункт 1 ст. 93 Налогового кодекса РФ предоставляет налоговому органу право истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах" утверждена форма данного Требования, в соответствии с которой требование об истребовании документов в порядке, предусмотренном ст. 93 НК РФ, должно содержать правовое основание, срок исполнения и перечень необходимых документов.

В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях.

Пункт 12 ст. 89 НК РФ возлагает на налогоплательщика обязанность обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

Статья 120 НК РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, под которым понимается в том числе отсутствие регистров бухгалтерского учета.

Также п. 1 ст. 126 НК РФ определяет налоговое правонарушение в виде непредставления налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Однако в соответствии с п. 4 ст. 10 Закона N 129-ФЗ содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" (далее - Закон N 98-ФЗ) коммерческая тайна - режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду.

Часть 1 ст. 6 Закона N 98-ФЗ определяет следующий порядок предоставления информации, содержащей коммерческую тайну: обладатель информации, составляющей коммерческую тайну, по мотивированному требованию органа государственной власти, иного государственного органа, органа местного самоуправления предоставляет им на безвозмездной основе информацию, составляющую коммерческую тайну. Мотивированное требование должно быть подписано уполномоченным должностным лицом, содержать указание цели и правового основания затребования информации, составляющей коммерческую тайну, и срок предоставления этой информации, если иное не установлено федеральными законами.

Следовательно, отсутствие в требовании налогового органа о представлении документов целей такого представления имеет существенное значение для представления документов, содержащих коммерческую тайну, но необходимо заметить, что налоговый орган представил требования не в произвольной форме, а в форме, утвержденной Приказом N ММ-3-06/338@. Данная форма в установленном порядке недействующей не признана, т. е. является действующей.

Таким образом, действия представителя организации неправомерны. Позицию о том, что действия уполномоченного представителя организации, заключающиеся в отказе налоговому органу предъявлять регистры бухгалтерского учета со ссылкой на то, что в требованиях налогового органа не содержится целей предоставления информации, правомерны, предстоит доказывать в суде.

Е. А.Мартынова

Заместитель начальника

Отдела исполнения доходов

федерального бюджета

Департамента организации составления

и исполнения федерального бюджета

Минфина России

28.10.2009