Налоговый орган после выявления правонарушения в рамках налоговой проверки, а также после отказа добровольно в установленный срок исполнить требования по перечислению суммы штрафа взыскал его с организации-налогоплательщика за налоговое правонарушение в безакцептном порядке путем направления поручения в банк налогоплательщика. Правомерны ли действия налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 114 Налогового кодекса РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения и устанавливается и применяется в виде денежного взыскания (штрафа).

Пункт 10 ст. 46 НК РФ устанавливает для взыскания штрафов процедуру, предусмотренную для взыскания неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок. По сути ст. 46 НК РФ данная процедура представляет собой безакцептный порядок, в рамках которого налогоплательщику сначала предъявляются требования, затем в срок, установленный в требовании, но не позднее двух месяцев принимается решение налогового органа, и на его основании направляется поручение в банк налогоплательщика о перечислении суммы штрафа.

Однако в ч. 3 ст. 35 Конституции РФ закреплен судебный порядок лишения имущества.

Поскольку штраф, в отличие от недоимки, не входит в объем налога (обязанность уплаты которого предусмотрена ст. 57 Конституции РФ) и по своей юридической природе не является родственным пеням (обязанность уплаты которых следует из нарушения срока уплаты налога и носит компенсационный характер), а носит характер наказания - санкции, то он не подпадает под действие ч. 3 ст. 55 Конституции РФ, в которой устанавливается порядок ограничения права и свободы человека и гражданина федеральным законом в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства.

Следовательно, на данные правоотношения распространяется действие ч. 3 ст. 35 Конституции РФ. Данная позиция подтверждается Постановлением Конституционного Суда РФ от 17.12.1996 N 20-П. Также Минфин России в Письме от 20.09.1999 N 04-01-10 разъясняет, что решения о взыскании налоговых санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах, вынесенные после 01.01.1999, подлежат принудительному исполнению только по решению суда и порядок их осуществления предусмотрен ст. 104 НК РФ.

Данная позиция подтверждается также практикой арбитражных судов.

Так, Постановлением ФАС Поволжского округа от 29.03.2007 по делу N А65-22326/2006-СА1-29 разъясняется, что правонарушитель должен быть уведомлен о времени и месте рассмотрения материалов, ему должно быть дано право представить свои возражения, после чего руководитель контролирующего органа принимает решение о привлечении к ответственности с учетом объяснения по существу правонарушения. Извещение о времени и месте рассмотрения материалов проверки является гарантией соблюдения прав налогоплательщика и относится к порядку привлечения налогоплательщика к ответственности.

Постановлением ФАС Центрального округа от 20.07.2009 по делу N А48-4868/08-13 представлена позиция, что иного рода меры, а именно взыскание штрафов, по своему существу выходят за рамки налогового обязательства. Они носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и вина налогоплательщика. Согласно п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.07.2007 N А19-6989/07-24-Ф02-4463/07 по делу N А19-6989/07-24 подчеркивается, что суммы штрафных санкций, взыскиваемые с лиц за нарушение ими требований налогового законодательства и определяемые НК РФ, выходят за рамки налогового долга (обязательства) как такового; этим они отличаются от недоимок и налоговой пени и, по существу, представляют собой разновидность публично-правовой ответственности имущественного характера. Налоговые санкции носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности. Бесспорный порядок взыскания штрафов в случае несогласия налогоплательщика с решением государственного органа является превышением конституционно допустимого (ч. 3 ст. 55, ст. 57 Конституции РФ) ограничения права, закрепленного в ч. 3 ст. 35 Конституции РФ, согласно которой никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда.

Учитывая нормы ст. 46 НК РФ, действия налогового органа по взысканию штрафа с организации-налогоплательщика правомерны. Однако, принимая во внимание, что в соответствии с ч. 1 ст. 15 Конституции РФ она имеет высшую юридическую силу и прямое действие, позицию о том, что действия налогового органа по взысканию штрафа в безакцептном порядке неправомерны, организация-налогоплательщик может доказывать в суде.

Е. А.Мартынова

Заместитель начальника

Отдела исполнения доходов

федерального бюджета

Департамента организации составления

и исполнения федерального бюджета

Минфина России

28.10.2009