Согласно Федеральному закону от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" сельскохозяйственный потребительский кооператив вправе выплачивать дивиденды. По какой ставке (9 или 13%) следует исчислять НДФЛ при выплате дивидендов членам кооператива (физическим лицам), если начисление дивидендов в соответствии с вышеуказанным Законом производится пропорционально дополнительным паям, внесенным членами кооператива, в порядке, предусмотренном уставом кооператива, а не общей сумме паев этих членов в паевом фонде?

Ответ: В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации" (далее - Закон) дивидендом признается часть прибыли кооператива, выплачиваемая по дополнительным паям членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива в размере, установленном Законом и уставом кооператива.

Паевой взнос - имущественный взнос члена кооператива или ассоциированного члена кооператива в паевой фонд кооператива деньгами, земельными участками, земельными и имущественными долями либо иным имуществом или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Паевой взнос члена кооператива может быть обязательным и дополнительным.

При этом паевой фонд кооператива формируется за счет суммы паев членов кооператива и ассоциированных членов кооператива в денежном выражении.

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в размере 9 процентов, в соответствии с п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ, применяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

При этом в целях применения налогового законодательства дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации распределение дивидендов производится пропорционально дополнительным паям, а не пропорционально долям в паевом фонде сельскохозяйственного потребительского кооператива, налоговая ставка в размере 9 процентов к такому доходу физических лиц - членов сельскохозяйственного потребительского кооператива неприменима.

Доход в виде дивидендов, выплачиваемых физическим лицам - членам сельскохозяйственного потребительского кооператива пропорционально внесенным ими дополнительным паям, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по налоговой ставке 13 процентов, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.10.2009