Обязан ли индивидуальный предприниматель при проведении камеральной налоговой проверки его налоговой декларации по НДФЛ представлять в налоговый орган документы, подтверждающие заявленный профессиональный налоговый вычет?

Ответ: Согласно положениям ст. 87 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы проводят камеральные и выездные налоговые проверки, целью проведения которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Вместе с этим согласно п. 7 ст. 88 Кодекса при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе в налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено Кодексом.

В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса, и в частности на сумму профессиональных налоговых вычетов.

Согласно п. 1 ст. 221 Кодекса физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности, при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Таким образом, для подтверждения обоснованности предоставления профессионального налогового вычета по налогу на доходы физических лиц требуется документальное подтверждение расходов налогоплательщика - индивидуального предпринимателя.

Учитывая, что налогоплательщики - индивидуальные предприниматели самостоятельно осуществляют исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном ст. 227 Кодекса, такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных п. 1 ст. 221 Кодекса, путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода (абз. 12 ст. 221 Кодекса).

Исходя из изложенного индивидуальные предприниматели должны подтвердить документально свое право на получение профессионального налогового вычета при подаче письменного заявления и налоговой декларации по окончании налогового периода.

Аналогичная позиция была изложена в Письме Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16. Однако Решением ВАС РФ от 06.08.2008 N 7696/08 абзац указанного Письма, повествующий о том, что исчисление размера вычета производится на основании представляемых налогоплательщиком соответствующих документов, был признан недействующим.

В соответствии с данным Решением ВАС РФ указание в ст. 221 Кодекса на "документально подтвержденные расходы" не может рассматриваться как обязанность налогоплательщика представлять налоговому органу для камеральной проверки документы, подтверждающие право на получение профессионального налогового вычета.

При этом Решением ВАС РФ признан недействующим абзац Письма Минфина России от 26.01.2007 N 03-04-07-01/16, что не влечет за собой признание недействующими положений Кодекса.

Следует учитывать, что в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 23 Кодекса установлена обязанность индивидуальных предпринимателей представлять по месту жительства по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Согласно пп. 8 данного пункта налогоплательщики также обязаны в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.

Таким образом, в Кодексе содержится прямая обязанность индивидуального предпринимателя представлять по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей на основании п. 2 ст. 54 Кодекса утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).

В соответствии с п. 4 указанного Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

При этом согласно п. 7 Порядка книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

Таким образом, налоговые органы вправе затребовать у индивидуального предпринимателя книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций, а также первичные учетные документы, требования к которым изложены в п. 9 Порядка, на основании которых велись записи в данной книге.

Учитывая, что записи в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций ведутся по всем расходам, произведенным индивидуальным предпринимателем, расходы, по которым индивидуальный предприниматель может получить профессиональный налоговый вычет, должны быть зафиксированы в такой книге, а также подтверждены первичными учетными документами.

Учитывая изложенное, требование налоговых органов о предоставлении документов, подтверждающих заявленный индивидуальным предпринимателем профессиональный налоговый вычет, при проведении камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц не противоречит налоговому законодательству Российской Федерации.

О. В.Лукинова

Ведущий специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

28.10.2009