Организация, расположенная в г. Москве, использует труд инвалидов. Вправе ли она при исчислении налога на прибыль, подлежащего зачислению в доход бюджета г. Москвы, применить ставку, установленную в Законе г. Москвы от 05.03.2003 N 12? При этом по итогам года численность работников-инвалидов составила более 50%, их доля в фонде оплаты труда - более 25%, а за девять месяцев налогового периода организация не применяла понижающую ставку ввиду несоответствия доли инвалидов в общей численности работающих в организации требованиям данного Закона
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 28 октября 2009 г. N 16-15/112954
Согласно ст. 1 Закона г. Москвы от 05.03.2003 N 12 "Об установлении ставки налога на прибыль для общественных организаций инвалидов и организаций, использующих труд инвалидов" ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы, в размере 13,5% установлена для организаций, использующих труд инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%.
На основании п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
Расчет среднесписочной численности работающих производится в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников" и N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69 (далее - Порядок).
Данный Порядок утратил силу с 1 января 2009 г. в связи с изданием Приказа Росстата от 12.11.2008 N 278.
Согласно п. 90.6 Порядка среднесписочная численность работников за период с начала года по отчетный месяц включительно определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный месяц включительно, и деления полученной суммы на число месяцев работы организации за период с начала года, то есть соответственно на 2, 3, 4 и т. д.
Среднесписочная численность работников за год определяется путем суммирования среднесписочной численности работников за все месяцы отчетного года и деления полученной суммы на 12 (п. 90.7 Порядка).
В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу для расчета налога на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета.
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
При этом в ст. 314 НК РФ определено, что формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
Налоговый учет расходов на оплату труда ведется в налоговом регистре по учету расходов на оплату труда нарастающим итогом с начала года.
Следовательно, организация, использующая труд инвалидов и соблюдающая условия, при которых среднесписочная численность инвалидов среди ее работников и доля в фонде оплаты труда составляют соответственно не менее 50 и 25%, при исчислении налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджет г. Москвы, за налоговый период вправе применить налоговую ставку в размере 13,5%.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
1 класса
А. Н.ЧУГУНОВА
28.10.2009