Налогоплательщиком получено право требования на товары, оплаченные покупателем продавцу на основании договора купли-продажи. Право требования приобретено у покупателя этих товаров. Возникает ли объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость при уступке налогоплательщиком - новым кредитором права требования на товары при условии, что операции по реализации этих товаров освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость? Если в данном случае возникает объект налогообложения, то в каком порядке и в какой момент следует определять налоговую базу?

Ответ: На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) передача имущественных прав на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим передача на территории Российской Федерации прав требования на товары, в том числе не подлежащие налогообложению, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Особенности определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче имущественных прав установлены ст. 155 Кодекса. Так, данной статьей Кодекса установлены особенности определения налоговой базы новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, при приобретении денежного требования у третьих лиц, при передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места и при передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав.

Особенности определения новым кредитором налоговой базы при передаче права требования на товары, в том числе освобождаемые от обложения налогом на добавленную стоимость, ст. 155 Кодекса не установлены. Поэтому при передаче таких прав налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 153 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате имущественных прав.

Таким образом, при передаче новым кредитором права требования на товары, в том числе не облагаемые налогом на добавленную стоимость, полученного от покупателя, оплатившего эти товары продавцу по договору купли-продажи, налог на добавленную стоимость следует исчислять со всей стоимости передаваемых прав. При этом указанная налоговая база определяется на основании п. 1 ст. 167 Кодекса либо на день передачи прав, либо на день предварительной оплаты (частичной оплаты) передаваемых прав.

Е. Н.Вихляева

Консультант отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.10.2009