Следует ли исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость при уступке права требования по обязательствам, вытекающим из договора займа в денежной форме, при условии приобретения этого требования у третьих лиц? Если в данном случае налог на добавленную стоимость исчисляется, то в каком порядке и в какой момент определяется налоговая база по НДС?

Ответ: Согласно пп. 26 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) от обложения налогом на добавленную стоимость освобождаются операции по уступке прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме.

На основании ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского законодательства, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в этой отрасли законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Понятия "кредитор" и "новый кредитор" при осуществлении операций по уступке прав (требований) Кодексом не установлены.

На основании норм Гражданского кодекса РФ, в частности ст. ст. 382 "Основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу", 384 "Объем прав кредитора, переходящих к другому лицу", 390 "Ответственность кредитора, уступившего требование" ГК РФ, понятия "кредитор" и "новый кредитор" употребляются соответственно в отношении первоначального кредитора и кредитора, которому требование уступил первоначальный кредитор.

Таким образом, вышеназванная норма пп. 26 п. 3 ст. 149 Кодекса подлежит применению первоначальным кредитором при уступке указанных прав (требований). В связи с этим освобождение от налога на добавленную стоимость, предусмотренное пп. 26 п. 3 ст. 149 Кодекса, в отношении операций по уступке прав требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме, приобретенных у лиц, являющихся новыми кредиторами или последующими кредиторами, не применяется.

Учитывая изложенное, операции по уступке прав требований по обязательствам, вытекающим из договоров займа в денежной форме, приобретенных у лиц, являющихся новыми кредиторами или последующими кредиторами, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Что касается определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в отношении указанных операций, то налоговую базу следует определять в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 155 Кодекса, как сумму превышения суммы доходов, полученных при уступке прав требований, над суммой расходов на приобретение этих требований. При этом согласно п. 8 ст. 167 Кодекса налоговая база по таким операциям определяется на день уступки требований.

Е. Н.Вихляева

Консультант отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

29.10.2009