Организация (ООО) за время простоя, возникшего вследствие уменьшения объема продаж, выплачивала своим работникам зарплату в соответствии с трудовым договором. Уменьшают ли данные выплаты налоговую базу по налогу на прибыль? Являются ли выплаты за время простоя объектом налогообложения ЕСН и страховыми взносами в ПФР? Если да, то в каком размере?

Ответ: Согласно ст. 135 Трудового кодекса РФ заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда.

В соответствии со ст. 157 ТК РФ время простоя (временной приостановки работы по причинам экономического, технологического, технического или организационного характера) по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей средней заработной платы работника. Время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя. Время простоя по вине работника не оплачивается.

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков - организаций, индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ, с особенностями, предусмотренными п. 3 ст. 10 Закона N 167-ФЗ.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что в целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Пунктом 1 ст. 265 НК РФ предусмотрено, что в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В целях гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности: потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (пп. 3, 4 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Согласно позиции ФНС России, отраженной в Письме от 20.04.2009 N 3-6-03/109, работодатель вправе относить к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, всю сумму оплаты времени простоя как экономически обоснованные расходы, конкретный размер оплаты времени простоя должен быть предусмотрен в трудовых (коллективных) договорах с работниками, и выплаты за время простоя по вине работодателя и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, облагаются ЕСН и страховыми взносами в ПФР, и если в трудовых (коллективных) договорах или внутренних положениях об оплате труда в организации предусмотрена оплата за время простоя в большем размере, чем установлено ст. 157 ТК РФ, то сумма превышения также облагается ЕСН и страховыми взносами в ПФР.

Арбитражная практика также поддерживает аналогичную позицию (см., например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 16.01.2008 N А11-1995/2007-К2-20/123).

Также необходимо отметить, что выплаты за время простоя можно отнести к расходам на оплату труда на основании ст. 255 НК РФ как расходы, произведенные в пользу работника, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Данную позицию разделяют также и контролирующие органы (например, Письма Минфина России от 03.04.2007 N 03-03-06/1/208, ФНС России от 20.04.2009 N 3-6-03/109).

Судебная практика подтверждает правомерность данной позиции (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2008 N А56-22499/2007).

Учитывая изложенное, если организация (ООО) за время простоя, возникшего вследствие уменьшения объема продаж, выплачивала своим работникам зарплату в соответствии с трудовым договором, то данные выплаты уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и облагаются ЕСН и страховыми взносами в ПФР в размере, установленном в трудовых договорах.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.10.2009