Организация (ООО) произвела покупку у ОАО токарно-фрезерного станка, в процессе его эксплуатации обнаружились недостатки в работе фрезы, в связи с чем ООО за свой счет устранило недостатки и направило претензию ОАО на компенсацию расходов, претензия была принята. По результатам выездной налоговой проверки организация привлечена к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ. По мнению налогового органа, сделанный ООО ремонт купленного станка является реализацией выполненных работ для ОАО, в связи с чем полученная сумма компенсации расходов по устранению недостатков товара включается в налогооблагаемую базу по НДС. Правомерно ли привлечение ООО к налоговой ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 475 Гражданского кодекса РФ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца: соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; возмещения своих расходов на устранение недостатков товара.

В соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров, результатов выполненных работ.

Пунктом 1 ст. 39 НК РФ предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ).

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со ст. ст. 153 - 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Рассматривая аналогичную ситуацию, ВАС РФ в Определении от 11.09.2009 N ВАС-12036/09 указал, что если покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, устранил недостатки товара и потребовал от продавца возмещения своих расходов на устранение недостатков товара, то в данном случае имело место возмещение расходов на устранение недостатков приобретенного покупателем товара, а не реализация работ и у общества (покупателя) объект обложения НДС отсутствует.

Учитывая изложенное, привлечение ООО к налоговой ответственности, установленной п. 1 ст. 122 НК РФ, является неправомерным.

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

30.10.2009