Может ли организация-налогоплательщик одновременно быть привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст. ст. 119 и 122 НК РФ?

Ответ: Согласно ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В силу п. 5 ст. 114 НК РФ при совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Статья 119 НК РФ устанавливает налоговую ответственность за непредставление налоговой декларации.

Ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) установлена в ст. 122 НК РФ.

Правонарушения, предусмотренные ст. ст. 119 и 122 НК РФ, являются отдельными видами налоговых правонарушений.

УМНС России по г. Москве в Письме от 23.01.2004 N 11-10/4278 разъяснило, что одновременное привлечение налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 122 НК РФ, является правомерным.

Судебная практика также разделяет данные выводы.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 01.09.2003 N Ф04/4450-1278/А46-2003 не принял доводы налогоплательщика, согласно которым он не может быть одновременно привлечен к ответственности по ст. ст. 119 и 122 НК РФ. Обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги закреплена пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ, а ответственность за ее неисполнение - ст. 122 НК РФ. Поскольку в данном случае налогоплательщик своевременно не уплатил налог, он был привлечен к ответственности за неуплату налога.

Статьей 119 НК РФ установлена ответственность за неисполнение иной обязанности - по представлению в соответствующих случаях налоговой декларации. Эта обязанность закреплена пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ. В связи с тем что декларации своевременно не были представлены, налогоплательщик обоснованно был привлечен к ответственности.

Таким образом, организация-налогоплательщик одновременно может быть привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст. ст. 119 и 122 НК РФ, если в ее действии (бездействии) имеются составы правонарушений, предусмотренные данными нормами.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

02.11.2009