Индивидуальный предприниматель получил новый паспорт 7 июля 2009 г. 1 октября 2009 г. он обратился с заявлением в налоговый орган о внесении изменений в сведения, содержащиеся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. 5 октября 2009 г. налоговый орган вынес постановление о привлечении индивидуального предпринимателя к административной ответственности на основании ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ за несвоевременное представление сведений об изменении паспортных данных. Довод индивидуального предпринимателя о пропуске 2-месячного срока исковой давности налоговым органом был отклонен в связи с тем, что срок исковой давности начинает течь с момента выявления правонарушения на основании ч. 2 ст. 4.5 КоАП РФ. Обоснованна ли позиция налогового органа в данном случае?

Ответ: Пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506, предусмотрено, что ФНС России является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

В соответствии с п. п. 2 и 5 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" индивидуальный предприниматель в течение трех дней с момента изменения данных основного документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ, обязан сообщить об этом в регистрирующий орган по месту своего жительства.

Частью 3 ст. 14.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях предусмотрена административная ответственность за несвоевременное представление сведений об индивидуальном предпринимателе в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, в случаях, если такое представление предусмотрено законом, в виде предупреждения или наложения административного штрафа на должностных лиц в размере пяти тысяч рублей.

Лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если КоАП РФ не установлено иное (ст. 2.4 КоАП РФ).

Частью 1 ст. 4.5 КоАП РФ установлено, что постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня совершения административного правонарушения.

При длящемся административном правонарушении сроки начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения (ч. 2 указанной статьи).

Как установлено п. 6 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ, производство по делу об административном правонарушении не может быть начато, а начатое производство подлежит прекращению при истечении сроков давности привлечения к административной ответственности.

Пунктом 14 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" разъяснено, что невыполнение предусмотренной нормативным правовым актом обязанности к установленному в нем сроку не является длящимся административным правонарушением. Срок давности привлечения к административной ответственности за правонарушения, по которым предусмотренная нормативным правовым актом обязанность не была выполнена к определенному в нем сроку, начинает течь с момента наступления указанного срока.

В силу п. 8 ст. 85 Налогового кодекса РФ органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа.

Территориальные органы Федеральной миграционной службы обязаны представить в налоговый орган сведения о факте замены документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ (п. 10 Положения о паспорте гражданина Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 N 828).

Таким образом, неисполнение обязанности представить в налоговый орган в трехдневный срок сведения об изменении данных основного документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ, не является длящимся административным правонарушением. Срок давности привлечения к административной ответственности за данное правонарушение составляет два месяца и начинает исчисляться по истечении трех дней с момента получения нового паспорта. Судебная практика подтверждает данную позицию (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2007 N А05-11801/2006-11, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.06.2007 N Ф08-3236/2007-1337А, ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 по делу N А12-4999/07).

В Постановлении от 21.09.2006 N Ф09-8311/06-С1 ФАС Уральского округа отдельно отметил: то обстоятельство, что правонарушение предпринимателя не было своевременно выявлено, не может служить основанием для его квалификации в качестве длящегося, поскольку в силу п. 8 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина Российской Федерации на территории РФ, обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения о фактах замены документа, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории РФ, и об изменении персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи документов. Учитывая, что органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на территории РФ, и налоговые органы составляют единую систему государственной власти, инспекции должно было быть известно о совершенном предпринимателем правонарушении в указанный пятидневный срок.

ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15.03.2007 N А56-30233/2006 указал, что отсутствие либо ненадлежащая организация взаимодействия государственных органов по направлению сведений, установленных нормативными правовыми актами, не могут влиять на порядок исчисления сроков давности привлечения к административной ответственности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, неисполнение обязанности представить в налоговый орган в трехдневный срок сведения об изменении данных основного документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на территории РФ, не является длящимся административным правонарушением. Срок давности привлечения к административной ответственности за данное правонарушение составляет два месяца и начинает исчисляться по истечении трех дней с момента получения нового паспорта. То обстоятельство, что правонарушение предпринимателя не было своевременно выявлено, не может служить основанием для его квалификации в качестве длящегося. Действия налогового органа в данном случае необоснованны.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

03.11.2009