Предусмотрен ли налоговым законодательством РФ максимальный размер снижения штрафа за совершенное налогоплательщиком налоговое правонарушение?

Ответ: Налоговым законодательством РФ максимальный размер снижения штрафа за совершенное налогоплательщиком налоговое правонарушение не предусмотрен. Конкретный размер уменьшения штрафа определяется органом, рассматривающим дело о налоговом правонарушении с учетом всех обстоятельств.

Обоснование: В соответствии со ст. 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Согласно п. 1 ст. 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 114 НК РФ установлено, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В силу п. 2 ст. 114 НК РФ налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ.

А п. 3 этой же статьи НК РФ предусмотрено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

При этом п. 1 ст. 112 НК РФ установлен перечень смягчающих ответственность обстоятельств, согласно которому к таковым относятся:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Как отметил Пленум ВАС РФ в п. 16 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

Таким образом, в силу буквального толкования указанных норм права следует, что размер штрафа в случае наличия хотя бы одного смягчающего обстоятельства может быть уменьшен не менее чем в два раза, при этом максимальный размер уменьшения штрафа нормами НК РФ не установлен.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 11.02.2010 по делу N А19-12414/09 указал, что законодатель не устанавливает предельного размера уменьшения суммы штрафной санкции.

К схожему выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 20.06.2007 N Ф08-3336/2007-1374А по делу N А32-30186/2006-59/534, оставленном без изменения Определением ВАС РФ от 30.08.2007 N 10576/07, отметив, что законодателем установлен минимальный размер, на который может быть уменьшен размер штрафа (не менее чем в два раза). Однако не установлен максимальный размер, до которого может быть уменьшен размер штрафа.

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 09.07.2013 по делу N А56-52498/2012 также отметил, что законодатель не устанавливает предельного размера уменьшения суммы штрафной санкции.

Е. А.Башарин

Юридическая компания "Юново"

19.12.2013