Валютный контроль: позиция ГНС

Предприятие осуществляет лов и реализацию рыбы и морепродуктов за пределами Российской Федерации. Правомерно ли налагать штрафы за незачисление валютной выручки от реализации указанной продукции на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации и начислять на эту выручку налог на добавленную стоимость (НДС)?

Закон РФ от 9 октября 1992 г. N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Закон о валютном регулировании) в ст.5 предусматривает, что иностранная валюта, получаемая организациями-резидентами, подлежит обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках РФ, если иное не установлено Центральным банком РФ (ЦБР).

Согласно п. 5 положения ЦБР от 24 февраля 1997 г. N 54 "О порядке проведения расчетов в иностранной валюте, основанных на зачете взаимных требований между российскими судовладельцами, осуществляющими рыбный промысел, и нерезидентами, осуществляющими их агентское обслуживание" (далее - Положение N54), за счет средств, причитающихся судовладельцам от реализации продукции рыбного промысла, могут быть оплачены расходы судовладельца - агенты оплачивают выставляемые нерезидентами счета за обслуживание российских судов в иностранных портах и на рыбных промыслах (приложение N 1 к Положению N 54). Поэтому часть валютной выручки, полученной от реализации иностранному партнеру выловленной в зоне Мирового океана (нейтральных водах) продукции морского промысла, разрешается расходовать за границей на указанные цели до зачисления на счета в уполномоченных банках Российской Федерации.

В соответствии с письмом Госналогслужбы РФ N ВЗ-6-03/887 и Минфина РФ N 04-03-08 от 25 декабря 1996 г. продукция морского промысла, добытая за пределами территории Российской Федерации и реализованная непосредственно из районов промысла без пересечения таможенной границы Российской Федерации, налогом на добавленную стоимость не облагается как продукция, добытая и реализованная за пределами территории Российской Федерации. При этом возмещение НДС по материальным затратам не производится и оформления грузовой таможенной декларации не требуется.

Предприятие перечисляет денежные средства таможенному брокеру в возмещение таможенных платежей. Правомерно ли включение этих средств в оборот, облагаемый НДС?

В соответствии со ст. 4 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" в облагаемый НДС оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате за товары (работы, услуги).

Средства, поступающие на расчетный счет таможенного брокера и являющиеся платой за оказанные им услуги, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Суммы налога, уплаченные таможенным брокером по поручению российских организаций, принимаются к зачету у российских организаций также в общеустановленном порядке.

Денежные средства, перечисляемые российскими организациями (предприятиями) таможенным брокерам и предназначенные для уплаты таможенным органам, не подлежат обложению НДС, поскольку их получение не связано с расчетами за товары.

При сдаче предприятием-резидентом воздушных судов в аренду за рубеж валютные средства поступают на счет предприятия. Являются ли такие валютные средства валютной выручкой от экспорта услуг, и подлежит ли заработанная валюта обязательному зачислению в полной сумме на счет предприятия-резидента и обязательной продаже? Облагаются ли поступившие средства налогом на добавленную стоимость?

Как гласит п. 8 Указа Президента РФ от 14 июня 1992 г. N 629 "О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин" (далее - Указ N 629), валютная выручка от экспорта товаров (работ, услуг) подлежит обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации, если нет иных указаний ЦБР.

Часть выручки (в иностранной валюте) всех зарегистрированных на территории РСФСР предприятий, независимо от формы собственности и места регистрации, подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки на территории Российской Федерации (п. 1, 6 Указа Президента РФ от 30 декабря 1991 г. N 335 "О формировании Республиканского валютного резерва РСФСР в 1992 году" (далее - Указ N 335)).

Согласно п. 1 Инструкции ЦБР от 29 июня 1992 г. N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке" (далее - Инструкция N7), юридические лица независимо от формы собственности, в том числе с иностранными инвестициями, обязаны продавать 50 % валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке Российской Федерации через уполномоченные банки РФ по рыночному курсу рубля.

При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу (п. 7"б" Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").

Таким образом, средства, поступающие на счет предприятия-резидента вследствие реализации за иностранную валюту услуг (сдачи в аренду воздушных судов за рубеж), являются одновременно валютной выручкой, подлежащей обязательной 50-процентной продаже, и облагаемой базой по налогу на добавленную стоимость.

Правомерно ли зачисление валютной выручки на транзитные счета, а затем в полной сумме - на текущие счета без обязательной продажи 50%? Если нет, то какая мера ответственности предусмотрена за это нарушение? Выручка в рублевом эквиваленте полностью отражена на счете реализации.

В соответствии с п. 1, 6 Указа N 335 часть выручки в иностранной валюте всех зарегистрированных на территории РСФСР предприятий независимо от формы собственности и места регистрации, за исключением выручки от экспорта готовых и комплектующих изделий и материалов по международной кооперации производства, включая кооперацию по переработке давальческого сырья, а также случаев, предусмотренных действующим законодательством, подлежит обязательной продаже через уполномоченные банки на территории Российской Федерации.

Согласно п. 7, 14 Инструкции N 7 обязательная продажа валюты производится по поручению юридических лиц, в пользу которых поступила валютная выручка, с их транзитных валютных счетов. При непредставлении юридическим лицом поручения по истечении 14 рабочих дней с даты зачисления поступлений в иностранной валюте на транзитный валютный счет юридического лица уполномоченный банк как агент валютного контроля на следующий рабочий день депонирует 50 % всей валютной выручки, зачисленной на транзитный валютный счет юридического лица, на свой отдельный лицевой счет и продает указанные средства с этого лицевого счета на внутреннем валютном рынке Российской Федерации.

Что касается мер ответственности за нарушение порядка обязательной продажи 50 % валютной выручки, то в компетенцию налоговых органов входит только наложение штрафа за незачисление валютной выручки на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации (п. 8 Указа N 629). Вопросы контроля и применения мер ответственности за нарушение порядка обязательной продажи части валютной выручки не относятся к сфере деятельности указанных органов.

Завод по контракту поставляет готовую продукцию иностранному партнеру. Завод несет все расходы по транспортировке готовой продукции до пункта поставки, а оплачивает транспортировку до пункта поставки иностранный партнер (с последующей компенсацией). Можно ли иностранному партнеру возместить свои транспортные расходы на перевозку продукции путем удержания части валютной выручки, причитающейся заводу за поставленную продукцию?

Пункт 8 Указа N 629 предписывает валютную выручку от экспорта товаров (работ, услуг) обязательно зачислять на счета в уполномоченных банках РФ, если иное не разрешено ЦБР.

Согласно п. 9 разд. II письма Государственного банка СССР от 24 мая 1991 г. N 352 "Основные положения о регулировании валютных операций на территории СССР" (далее - Письмо N352), валютная выручка, подлежащая переводу в СССР и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена указанная выручка.

Исходя из условий контракта, завод несет все расходы по транспортировке готовой продукции до пункта поставки. Согласно изменению, внесенному в контракт, транспортировку до пункта поставки оплачивает иностранный партнер. Возмещение затрат на транспортировку готовой продукции партнер производит путем вычитания из выручки, причитающейся заводу, суммы транспортных расходов, понесенных им при транспортировке готовой продукции до пункта поставки.

В данной ситуации расходы по транспортировке готовой продукции до пункта поставки, понесенные иностранным партнером, не связаны с данной внешнеэкономической операцией, так как она, согласно первоначальным условиям контракта, могла быть осуществлена без вложения средств партнера.

Следовательно, валютная выручка, причитающаяся заводу за поставленную продукцию, должна в полном объеме зачисляться на счета в уполномоченных банках РФ, а затем сумма транспортных расходов может быть переведена на счет иностранного партнера.

Завод заключил контракт с инофирмой на поставку продукции. Часть выручки эта фирма перечислила кредиторам завода - резидентам Российской Федерации. Усматривается ли в этом случае нарушение валютного законодательства?

Как указывалось, валютная выручка от экспорта товаров (работ, услуг) подлежит обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации, если иное не разрешено ЦБР (п. 8 Указа N 629). Данная норма не предусматривает зачисления валютной выручки непосредственно на счет экспортера.

Поступление экспортной выручки предприятия на счета других предприятий - резидентов Российской Федерации в связи с имеющейся у предприятия задолженностью не влечет наложения штрафных санкций за нарушение порядка зачисления экспортной валютной выручки, так как выручка поступает на счета в уполномоченные банки на территории Российской Федерации.

Региональной Госналогинспекцией на предприятие был наложен штраф за нарушение порядка зачисления валютной выручки на счета в уполномоченных банках РФ. Правомерны ли действия Госналогинспекции?

За нарушение описанного ранее порядка зачисления валютной выручки (п. 8 Указа N 629) предприятия подвергаются штрафу, налагаемому Государственной налоговой службой в размере всей сокрытой выручки в иностранной валюте или рублевого эквивалента суммы штрафа по курсу ЦБР. Уплата штрафа не освобождает предприятия от обязательного перевода валютной выручки на счета в уполномоченных банках РФ.

В статье 2 Закона РФ от 21 марта 1991 г. N 943-1 "О государственной налоговой службе Российской Федерации" закреплено, что Государственная налоговая служба представляет собой единую систему, состоящую из центрального республиканского органа государственного управления (Госналогслужбы РФ) и государственных налоговых инспекций республик, краев, областей, городов федерального значения, автономной области, автономных округов.

Поэтому в данном случае региональная Госналогинспекция правомерно применила штрафные санкции за нарушение порядка зачисления валютной выручки на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации.

Можно ли в 1998 г. направлять суммы финансовых санкций за нарушение валютного законодательства, взимаемые на территории субъекта Российской Федерации, в его бюджет?

Согласно п. 8 Указа N 629, штрафы за незачисление резидентами РФ валютной выручки от экспорта товаров, (работ, услуг) на счета в уполномоченные банки на территории Российской Федерации подлежат зачислению в федеральный бюджет Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона о валютном регулировании резиденты, включая уполномоченные банки, и нерезиденты, нарушившие валютное законодательство, несут ответственность в виде: а) взыскания в доход государства всего полученного по недействительным в силу настоящего Закона сделкам; б) взыскания в доход государства необоснованно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий.

Федеральным законом от 26 марта 1998 г. N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год" не предусмотрено перечисление субъектам РФ части средств, взыскиваемых в доход государства по названным основаниям.

Исходя из изложенного приходим к выводу, что в 1998 г. для направления средств финансовых санкций за нарушение валютного законодательства, взимаемых на территории субъекта РФ, в его бюджет правовые основания отсутствуют.

Компания заключила договор аренды нежилых помещений. Владельцем данных помещений является иностранное юридическое лицо, арендатором - также иностранное юридическое лицо, имеющее в Москве представительство. Владелец назначил управляющего, который от имени владельца должен оказывать услуги, а также выставлять все соответствующие счета и получать оплату по ним. Управляющим стало иностранное юридическое лицо. Арендные платежи должны переводиться с московского валютного счета за рубеж. Имеется ли в данном случае нарушение валютного законодательства?

Как указывалось, валютная выручка от экспорта или реализации за иностранную валюту на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) подлежит обязательному зачислению на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации, если иное не разрешено ЦБР (п.8 Указа N 629). За нарушение указанного порядка зачисления валютной выручки предприятия подвергаются штрафу, налагаемому Государственной налоговой службой РФ.

В описанном случае владелец обязан обеспечить зачисление арендных платежей от сдачи в аренду принадлежащих ему помещений в полном объеме на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации и отразить полученную выручку в своем бухгалтерском учете.

По результатам проверки предприятия Госналогинспекция вынесла решение, в котором предприятию было предписано уплатить штраф за незачисление экспортной выручки от сдачи судов во фрахт, причем сама выручка к тому моменту предприятием получена не была. Правомерны ли действия Госналогинспекции?

В соответствии с п.8 Указа N 629 валютная выручка от экспорта товаров (работ, услуг) подлежит зачислению на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации, если иное не разрешено ЦБР.

Предприятие не получило валютной выручки за фрахт судов, а согласно своду дебиторов, такие суммы числятся в графе "Задолженность за фрахт". Зачислить на счет в уполномоченном банке неполученную выручку в иностранной валюте предприятие не могло. Пытаясь разрешить ситуацию, оно предъявляло претензии фрахтователям с требованием оплатить фрахт, но они были оставлены фрахтователями без ответа и удовлетворения. На основании изложенного приходим к выводу: в данном случае доказательства установленного налоговым органом факта незачисления валютной выручки отсутствуют.

При проверке соблюдения предприятием-судовладельцем налогового и валютного законодательства Госналогинспекцией выявлено нарушение -незачисление экспортной выручки в размере сумм брокерских комиссий, выплаченных иностранным брокерским фирмам при продаже судов за рубеж. Верно ли решение Госналогинспекции?

Как было указано, валютная выручка, подлежащая переводу в СССР и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до осуществления перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с данной внешнеэкономической операцией, по которой получена эта выручка (п. 9 разд. II Письма N 352).

Исходя из условий договора о продаже судов за рубеж, предприятие поручает брокеру (нерезиденту) осуществить продажу судна, принадлежащего предприятию. Комиссионное вознаграждение удерживается из валютной выручки, поступившей на счет брокера.

В соответствии с мировой практикой предприятия-судовладельцы могут осуществлять продажу морских судов за рубеж только через ограниченный круг специализированных посредников-нерезидентов, являющихся монополистами на внешнем рынке в данном виде деятельности (в число которых входит, в частности, рассматриваемая иностранная брокерская фирма). При этом посредник удерживает комиссионное вознаграждение из выручки, полученной от продажи судна, до зачисления ее на счета в уполномоченных банках на территории Российской Федерации.

В описанной ситуации не было нарушения порядка зачисления валютной выручки, так как комиссионное вознаграждение в размере суммы брокерских комиссий, выплаченное иностранным брокерским фирмам при продаже судов, непосредственно связано с проведением данной внешнеэкономической операции.

Требуется ли предприятию, имеющему задолженность по уплате налогов в бюджеты и другие государственные внебюджетногласно п. 2 ст. 20 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц", при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход предприятия, учреждения, организации и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Одновременно обращаем внимание на то, что выплата подоходного налога иностранным гражданином непосредственно из своих доходов является его обязанностью. Юридическое же лицо - источник дохода - в данном случае в силу возложенных на него законом "О подоходном налоге с физических лиц" обязанностей выступает в роли сборщика налога, и оно обязано своевременно и правильно исчислять и удерживать непосредственно из доходов граждан суммы налога и перечислять их в бюджет. Уплата налога за счет средств предприятий не допускается.

Инспектор налоговой службы I ранга

Попов О. А.