Организация 23.03.2009 подала в налоговый орган заявление о возврате на расчетный счет суммы в размере 54 000 руб., излишне уплаченной по налогу на прибыль. В связи с наличием у организации задолженности по пеням налоговый орган на основании решения от 27.05.2009 произвел зачет суммы в размере 7126 руб. в счет погашения задолженности по пеням, однако возврат оставшейся суммы излишне уплаченного налога не произвел. Организация 24.07.2009 в связи с изменением суммы переплаты по налогу на прибыль направила новое заявление о возврате суммы в размере 56 874 руб. (с учетом суммы переплаты на 27.05.2009 - 46 874 руб.) излишне уплаченного налога. Налоговый орган 28.09.2009 осуществил возврат излишне уплаченной суммы по налогу на прибыль, а также суммы процентов за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств, однако расчет процентов был произведен начиная с 31.08.2009 по истечении одного месяца со дня получения налоговым органом второго заявления (получено 30.07.2009). Правомерны ли действия налогового органа в части расчета сумм процентов за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся налогоплательщику денежных средств?

Ответ: Согласно пп. 5 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Пунктом 6 ст. 78 НК РФ предусмотрено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Согласно п. 10 ст. 78 НК РФ, в случае если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного п. 6 ст. 78 НК РФ, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

В соответствии с п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" налоговый орган при наличии соответствующего заявления налогоплательщика обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченную или излишне взысканную сумму налогов и пеней за вычетом сумм, подлежащих зачету в установленном ст. ст. 78 и 79 НК РФ порядке в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням.

При решении вопроса о моменте исполнения обязанности по возврату налогоплательщику соответствующих сумм путем их перечисления в безналичном порядке на указанный получателем счет судам необходимо руководствоваться общими правилами, согласно которым плательщик признается исполнившим свою обязанность с момента поступления соответствующей суммы в указанный получателем средств банк.

Таким образом, срок, с которого начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата излишне уплаченной суммы налога, исчисляется по истечении одного месяца со дня получения налоговым органом первого заявления налогоплательщика.

Аналогичной позиции по данному вопросу придерживается ФАС Московского округа (Постановление от 12.03.2009 N КА-А40/1457-09).

Учитывая изложенное, действия налогового органа, выразившиеся в расчете сумм процентов за несвоевременный возврат из бюджета причитающихся организации денежных средств начиная с 31.08.2009 по истечении одного месяца со дня получения налоговым органом второго заявления от организации (получено 30.07.2009), являются неправомерными.

Также необходимо отметить, что, в случае если предусмотренные п. 10 ст. 78 НК РФ проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога, в течение трех дней со дня получения уведомления территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств (п. 12 ст. 78 НК РФ).

В. Г.Крашенинников

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

05.11.2009