Организация в течение двух дней приобретала ценные бумаги одного эмитента, часть которых она через определенное время передала по операции РЕПО, а потом реализовала другую часть. В каком порядке следует определять налоговую базу по операциям с ценными бумагами для целей исчисления налога на прибыль при реализации части ценных бумаг, при условии, что организацией используется метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)?

Ответ: Следует отметить, что ст. 280 Налогового кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

В соответствии с п. 9 ст. 280 НК РФ при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

- по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО);

- по стоимости единицы.

Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Следовательно, метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг должен быть установлен организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Согласно п. 2 ст. 280 НК РФ доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

Согласно п. 1 ст. 282 НК РФ под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором.

В соответствии с пп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Таким образом, при реализации части ценных бумаг и определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами для целей налогообложения прибыли организаций организации необходимо учитывать стоимость той части ценных бумаг, которая была приобретена в 1-й день, но не передана по первой части РЕПО (пример 1).

Пример 1. Организация приобрела ценные бумаги и осуществила указанные действия в следующей последовательности:

05.10.2009 организация приобрела 30 акций по цене 500 руб. за 1 акцию;

06.10.2009 организация приобрела 50 акций по цене 600 руб. за 1 акцию;

19.10.2009 организация 20 акций передала по первой части РЕПО;

20.10.2009 организация реализовала 20 акций по цене 700 руб. за 1 акцию.

Следовательно, налоговая база по операциям с ценными бумагами для целей налогообложения прибыли организаций равна 3000 руб. ((20 акций x 700 руб.) - ((10 акций x 500 руб.) + (10 акций x 600 руб.))).

Если часть ценных бумаг, приобретенная в 1-й день, полностью передана по первой части РЕПО, то при реализации части ценных бумаг и определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами для целей налогообложения прибыли организаций организации необходимо учитывать стоимость той части ценных бумаг, которая была приобретена во 2-й день (пример 2).

Пример 2. Организация приобрела ценные бумаги и осуществила указанные действия в следующей последовательности:

05.10.2009 организация приобрела 30 акций по цене 500 руб. за 1 акцию;

06.10.2009 организация приобрела 50 акций по цене 600 руб. за 1 акцию;

19.10.2009 организация 30 акций передала по первой части РЕПО;

20.10.2009 организация реализовала 20 акций по цене 700 руб. за 1 акцию.

Следовательно, налоговая база по операциям с ценными бумагами для целей налогообложения прибыли организаций равна 2000 руб. ((20 акций x 700 руб.) - (20 акций x 600 руб.)).

Д. В.Осипов

Консультант отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.11.2009