Организация приобрела у третьего лица ценные бумаги, которые впоследствии передала по первой части операции РЕПО и через определенное время получила обратно по второй части операции РЕПО. Какая дата в целях исчисления налога на прибыль признается датой приобретения данных ценных бумаг в случае их дальнейшей реализации - дата приобретения у третьего лица или дата получения по второй части операции РЕПО?

Ответ: Статьей 282 Налогового кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям РЕПО с ценными бумагами.

Пунктом 1 ст. 282 НК РФ установлено, что в целях НК РФ под операцией РЕПО понимаются две заключаемые одновременно взаимосвязанные сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами).

Таким образом, у полученных по второй части операции РЕПО ценных бумаг существует дата их приобретения. Однако следует учитывать, что данная дата связана с самой операцией РЕПО.

Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Анализируя положения ст. 280 НК РФ, можно сделать вывод о том, что в случае если организация приобрела ценные бумаги у третьего лица через организатора торговли, то под датой приобретения таких ценных бумаг следует понимать дату проведения торгов, на которых соответствующие ценные бумаги были приобретены.

В случае если организация приобрела ценные бумаги у третьего лица вне организованного рынка ценных бумаг, то под датой приобретения таких ценных бумаг следует понимать дату определения всех существенных условий получения ценных бумаг, то есть дату подписания договора.

Следовательно, под датой приобретения ценных бумаг, переданных по первой части РЕПО, а затем полученных по второй части РЕПО, следует понимать одну из двух вышеуказанных дат.

Следует также отметить, что вопрос о дате приобретения ценных бумаг особенно актуален в следующей ситуации.

Организация приобрела у третьего лица ценные бумаги, которые впоследствии передала по первой части РЕПО, а затем получила по второй части РЕПО. В данном случае есть две даты приобретения ценных бумаг - дата приобретения ценных бумаг у третьего лица и дата их получения по второй части РЕПО.

Предположим, что под датой приобретения ценных бумаг следует понимать дату их получения по второй части РЕПО.

На дату приобретения ценных бумаг у третьего лица и на дату их получения по второй части РЕПО может быть разный интервал цен с такими ценными бумагами.

Следовательно, может случиться, что цена приобретения ценных бумаг на дату их приобретения у третьего лица войдет в интервал цен с такими ценными бумагами, а на дату их получения по второй части РЕПО нет.

Тогда организация столкнется с излишней уплатой налога, так как под датой приобретения ценных бумаг следует понимать дату их получения по второй части РЕПО. Столкнется она с излишней уплатой налога по следующим основаниям.

В соответствии с п. 5 ст. 280 НК РФ рыночной ценой ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, для целей налогообложения признается фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами сделок (интервал цен) с указанной ценной бумагой, зарегистрированной организатором торговли на рынке ценных бумаг на дату совершения соответствующей сделки.

При соблюдении налогоплательщиком порядка, изложенного выше, фактическая цена реализации или иного выбытия ценных бумаг, находящаяся в соответствующем интервале цен, принимается для целей налогообложения в качестве рыночной цены.

Обязанность корректировки цены реализации ценных бумаг, цена реализации которых превышает максимальную цену, сформировавшуюся на организованном рынке ценных бумаг, положениями п. 5 ст. 280 НК РФ, а также иными положениями ст. 280 НК РФ не установлена.

Таким образом, в случае если цена реализации ценных бумаг превышает максимальную цену, сформировавшуюся на организованном рынке ценных бумаг, то доходы организации от реализации таких ценных бумаг будут определяться исходя из фактической цены их реализации.

При этом покупатель таких ценных бумаг в случае их дальнейшей реализации не сможет отразить у себя в расходах фактическую цену приобретения данных ценных бумаг. Цена приобретения таких ценных бумаг будет признаваться равной максимальной цене, сформировавшейся на организованном рынке ценных бумаг на дату их приобретения.

Аналогичного мнения придерживался Минфин России в Письме от 21.03.2006 N 03-03-04/1/269. Однако впоследствии Минфин России изменил свою позицию по данному вопросу (Письмо от 16.07.2009 N 03-03-06/1/473), указав, что при соответствии затрат требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ покупатель вправе включить в налоговую базу стоимость приобретения ценных бумаг, превышающую максимальный уровень цен на ОРЦБ.

Д. В.Осипов

Консультант отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

05.11.2009