Налоговая инспекция проводит выездную налоговую проверку ООО. На основании ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее выездную налоговую проверку, передало руководителю ООО требование о представлении документов. В требовании указано представить наименование документа, указать контрагента, однако не отражены дата и номер документа. Некоторые запрашиваемые документы не содержат и наименования

Вправе ли ООО не представлять запрашиваемые документы?

Ответ: Полагаем, что отсутствие в требовании о представлении документов даты и номера (наименования) истребуемого должностным лицом налогового органа документа свидетельствует о том, что требование не содержит достаточно определенных данных о документах, которые истребуются налоговым органом, а следовательно, ООО вправе не представлять запрашиваемые документы. Большая часть судебных актов подтверждает указанную позицию, однако существует решение арбитражного суда, согласно которому направленное налогоплательщику требование, не содержащее даты и номера запрашиваемого документа, соответствует положениям ст. 93 Налогового кодекса РФ.

Обоснование: На основании пп. 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ.

Согласно п. 12 ст. 89 НК РФ налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном ст. 93 НК РФ.

Пункт 1 ст. 93 НК РФ предоставляет должностному лицу налогового органа, проводящему налоговую проверку, право истребовать у проверяемого налогоплательщика необходимые для проверки документы.

В случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории налогоплательщика требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации лично под расписку. Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном п. 4 ст. 31 НК РФ.

Срок представления документов - 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 93 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную ст. 126 НК РФ.

В случае такого отказа или непредставления указанных документов в установленные сроки должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов в порядке, предусмотренном ст. 94 НК РФ.

По смыслу ст. ст. 89, 93 НК РФ требование о представлении необходимых для налоговой проверки документов должно содержать достаточно определенные данные о документах, которые истребуются налоговым органом, а сами истребуемые документы должны иметь отношение к предмету налоговой проверки. Если такое требование не исполнено налогоплательщиком по причине истребования документов, которые не относятся к предмету налоговой проверки, или по причине неопределенности истребуемых документов, оснований для применения ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, не имеется.

В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие НК РФ или иным федеральным законам.

Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 05.08.2013 по делу N А55-1128/2013 указал, что налоговый орган в требовании о представлении документов обязан указать полный перечень этих документов с реквизитами (наименование документа, его номер и дату).

Из содержания выставленного налоговым органом требования о представлении документов не ясно, какие конкретно документы необходимо было представить обществу, поскольку в требовании указаны родовые признаки документов без указания номера, даты, контрагента, а значит, из указанного требования не следует, какие конкретно документы были необходимы (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.06.2007 по делу N А27-17330/2006-6).

Требование инспекции содержит лишь родовые признаки документов без указания их номеров, дат, наименований, поэтому плательщик не мог знать, какие конкретные документы затребовала инспекция (Постановление ФАС Уральского округа от 24.06.2010 N Ф09-4710/10-С3 по делу N А76-27522/2009-54-515).

Однако Седьмой арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 22.10.2012 по делу N А27-10242/2012 отметил, что при направлении требований налоговый орган не располагает информацией о том, какие конкретно документы, в каком количестве (в том числе признаваемые по правилам бухгалтерского учета первичными документами, с указанием номера, даты) и когда оформлены налогоплательщиком при осуществлении тех или иных хозяйственных операций, равно как и о видах таких операций, в связи с чем налоговый орган не мог указать в требовании конкретного наименования каждого истребованного документа, их реквизитов и количества.

Руководствуясь изложенным, указание должностным лицом налогового органа, проводящим выездную налоговую проверку, в требовании о представлении документов наименования запрашиваемого документа с указанием контрагента, но без даты и номера, по нашему мнению, свидетельствует о том, что требование не содержит достаточно определенных данных о документах, которые истребуются налоговым органом, а следовательно, ООО вправе не представлять запрашиваемые документы. Рекомендуем учесть, что имеются решения арбитражных судов по рассмотренному вопросу как в пользу налогоплательщика, так и в пользу налогового органа.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

19.12.2013