Организация осуществляет чистку и обработку ковровых покрытий юридическим и физическим лицам специальными чистящими и защитными составами. Подлежит ли переводу на уплату ЕНВД указанная деятельность?

Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении, в частности, предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг.

При этом исходя из ст. 346.27 Кодекса под бытовыми услугами следует понимать платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению по коду 010000 "Бытовые услуги".

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденному Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, услуги по чистке и обработке специальными чистящими и защитными составами ковровых покрытий могут быть отнесены к услугам по химической чистке ковров и ковровых изделий (код 015118 ОКУН) и к услугам по грязеотталкивающей обработке поверхностей ковров и ковровых изделий (код 015221 ОКУН).

В связи с этим предпринимательская деятельность организации, связанная с оказанием услуг по чистке и обработке специальными чистящими и защитными составами ковровых покрытий по заказам физических лиц, может быть признана деятельностью в сфере оказания бытовых услуг и, соответственно, переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

Что касается деятельности организации, связанной с оказанием услуг по чистке и обработке специальными чистящими и защитными составами ковровых покрытий по заказам юридических лиц, то необходимо учитывать, что согласно п. 1 ст. 730 Гражданского кодекса РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Таким образом, оказание бытовых услуг возможно только по заказам физических лиц.

Поэтому налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

Учитывая изложенное, деятельность организации, связанная с оказанием услуг по чистке и обработке специальными чистящими и защитными составами ковровых покрытий по заказам юридических лиц, не может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения.

Одновременно следует учитывать, что исходя из п. 7 ст. 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

М. С.Скиба

Главный специалист-эксперт

отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

06.11.2009