Организация была реорганизована путем преобразования из ЗАО в ООО 10.09.2013. Обязано ли было ЗАО представить в ФНС России справки по форме 2-НДФЛ или это может сделать ООО за ЗАО? Доходы за какой период необходимо отразить в справках (заработная плата за август была выплачена 15.09.2013 уже в ООО)?

Ответ: Возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

Справки по форме 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) должны были быть представлены реорганизуемой организацией (ЗАО) до момента прекращения своей деятельности.

В справках отражаются доходы работников, полученные ими за период с 01.01.2013 по 31.08.2013 включительно.

Обоснование: Реорганизация юридического лица в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица (п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ). Юридическое лицо, реорганизованное в форме преобразования, считается прекратившим деятельность.

Моментом государственной регистрации признается внесение регистрирующим органом записи в государственный реестр (п. 2 ст. 11 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").

При реорганизации юридического лица в форме преобразования коллективный договор (при его наличии) сохраняет свое действие. Реорганизация организации также не может являться основанием для расторжения трудовых договоров с работниками реорганизованного юридического лица (ч. 4 ст. 43, ч. 5 ст. 75 Трудового кодекса РФ).

Следовательно, реорганизация организации не изменяет условия и порядок оплаты труда работников.

В соответствии с п. 5 ст. 58 ГК РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Реорганизация юридического лица - работодателя не влечет изменения продолжительности налогового периода в отношении налогов с доходов физических лиц.

Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Однако в рассматриваемом случае юридическое лицо - налоговый агент, сведения которого подлежат передаче в срок до 01.04.2014, прекращает свое существование в сентябре 2013 г. и не может подать такие сведения от своего имени в установленный НК РФ срок.

ФНС России неоднократно (Письма от 26.10.2011 N ЕД-4-3/17827@, от 13.08.2009 N 3-5-04/1257@ и др.) разъясняла, что возможность исполнения обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц правопреемниками реорганизованного юридического лица НК РФ не предусмотрена.

Также не установлен порядок правопреемства в части исполнения этой обязанности правопреемником за реорганизованное юридическое лицо.

Поэтому сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ представляются реорганизуемой организацией за последний налоговый период, которым является период времени от начала года до дня завершения реорганизации (ст. 55 НК РФ).

Таким образом, справки 2-НДФЛ должны были быть представлены реорганизуемой организацией (ЗАО) до момента прекращения своей деятельности.

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ в целях исчисления НДФЛ датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена.

Исключение предусмотрено только для случаев прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца.

Поскольку при реорганизации прекращения трудовых отношений не происходит, доход за сентябрь 2013 г. начисляется работникам только 30.09.2013.

Из этого следует, что зарплата, начисленная за сентябрь 2013 г. (в полном объеме), и налог с нее (НДФЛ) учитываются в справке 2-НДФЛ, представляемой ООО по итогам 2013 г.

В то же время датой начисления дохода за август 2013 г. является 31.08.2013, соответственно, доход подлежит отражению в справках 2-НДФЛ, представляемых ЗАО за 2013 г. даже в том случае, если зарплата была выплачена только в сентябре 2013 г.

Аналогичное мнение выражено в Письме ФНС России от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@.

М. В.Волкова

ООО "Институт независимых

социально-экономических исследований"

Материал предоставлен при содействии

ООО "ИПЦ Консультант+Аскон"

Регионального информационного центра

Сети КонсультантПлюс

19.12.2013