Облагаются ли ЕСН премии регулярного характера?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам. Так, премии, предусмотренные трудовым договором с работниками, подлежат обложению ЕСН.

Если же выплаты работнику, в частности премии, не включены в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, то такие премии не являются объектом налогообложения ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ).

Таким образом, налоговое законодательство предусматривает прямое взаимодействие двух налогов: налога на прибыль и ЕСН, что в некоторых случаях толкает налогоплательщиков на соответствующие оптимизационные схемы, чтобы не платить ЕСН.

В последнее время представители ФНС России часто выявляют ситуации, когда заработная плата работника относительно небольшая, но ежемесячно такой работник получает значительные бонусы, не предусмотренные трудовым договором. Соответственно, эти бонусы не облагаются ЕСН и не включаются в расходы.

Однако налоговые органы, учитывая сложившиеся тенденции манипулирования премиями в целях снижения нагрузки по ЕСН, стремятся подобный подход оспорить, переквалифицируя подобные выплаты в составную часть заработной платы.

Дело в том, что в ст. 57 Трудового кодекса РФ, регламентирующей содержание трудового договора, указано, что одним из условий трудового договора является условие об оплате труда. Поэтому, если выплаты носят регулярный характер, но при этом не предусмотрены в трудовом договоре, налоговые чиновники могут поставить под сомнение корректность подобного подхода. Более того, поскольку премии выплачиваются регулярно, наверняка они носят производственный характер и являются обязательным элементом оплаты труда. При этом риск доначисления ЕСН увеличивается, если размер премии в несколько раз превышает оклад.

Так, в Письме УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 N 19-11/4 разъясняется, что в случае, если организация не предусмотрела выплат в виде премий за производственные результаты, носящих стимулирующий характер, в трудовом договоре, это не опровергает их стимулирующего характера и такие выплаты сохраняют признаки оплаты труда, поименованные в ст. 255 НК РФ. Поэтому для целей налогообложения организации они квалифицируются как расходы, снижающие налоговую базу по налогу на прибыль, и, соответственно, включаются в налоговую базу по ЕСН.

Таким образом, можно предположить, что в случае налоговой проверки налоговый орган доначислит ЕСН на премии регулярного характера, даже если работодатель не отразил их в трудовом договоре.

С. А.Почкина

ООО "ИК Ю-Софт"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

09.11.2009