В каком периоде можно заявить вычеты "входного" НДС при отсутствии пакета документов, предусмотренного ст. 165 Налогового кодекса РФ, при реализации товара на экспорт?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов налогоплательщиками в налоговые органы представляются документы, указанные в ст. 165 НК РФ.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров, приобретаемых для перепродажи.

Вычеты сумм НДС, предусмотренных п. п. 1 - 8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров на экспорт производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 НК РФ (абз. 1 п. 3 ст. 172 НК РФ).

На основании абз. 2 п. 9 ст. 167 НК РФ в случае, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, не собран на 181-й календарный день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, момент определения налоговой базы по указанным товарам определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ (день отгрузки товаров на экспорт). При этом обложение НДС таких операций производится по соответствующей налоговой ставке: 10 или 18%.

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ.

Таким образом, право на вычет "входного" НДС, в случае если полный пакет документов не собран на 181-й календарный день, возникает у налогоплательщика в день отгрузки товаров на экспорт.

Обращаем внимание на то, что если товары помещены под таможенный режим экспорта в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., то 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, увеличивается на 90 дней (ст. 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах").

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

09.11.2009