Согласно условиям договора по предоставлению овердрафта с обслуживающим банком организация уплачивает банку проценты за поддержание лимита задолженности по овердрафту. К какому виду расходов для расчета налога на прибыль можно отнести сумму процентов, уплачиваемую банку за поддержание лимита задолженности по овердрафту?

Ответ: При соблюдении требований ст. 252 Налогового кодекса РФ проценты за поддержание лимита задолженности по овердрафту надо включать в расходы в качестве процентов по заемным средствам с учетом особенностей ст. 269 НК РФ независимо от того, взимаются эти проценты с неиспользованной суммы овердрафта или с использованной. Позиция, согласно которой проценты с использованной части овердрафта надо включать в расходы с учетом особенностей ст. 269 НК РФ, а с неиспользованной части - в полном размере в составе прочих расходов как оплата банковской услуги, скорее всего, вызовет претензии контролирующих органов.

Обоснование: В случаях когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи со счета несмотря на отсутствие денежных средств (кредитование счета), банк считается предоставившим клиенту кредит на соответствующую сумму со дня осуществления такого платежа (п. 1 ст. 850 Гражданского кодекса РФ). При этом права и обязанности сторон, связанные с кредитованием счета, определяются правилами о займе и кредите, если договором банковского счета не предусмотрено иное (п. 2 ст. 850 ГК РФ). По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ).

Кроме того, в договоре банковского счета может быть установлена ежемесячная комиссия за возможность кредитования расчетного счета (овердрафт) (п. 4 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.09.2011 N 147 "Обзор судебной практики разрешения споров, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о кредитном договоре").

Расходы на оплату услуг банков относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Что касается процентов по заемным средствам, то они включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Таким образом, если из договора следует, что плата за поддержание лимита задолженности по овердрафту относится к оплате банковских услуг, то есть речь идет о плате за возможность пользоваться овердрафтом в пределах предусмотренной договором суммы, ее можно учесть в составе прочих расходов. Если же плату за поддержание лимита задолженности по овердрафту из сути договора можно квалифицировать как плату (проценты) за использование заемных средств, то ее следует учесть в составе внереализационных доходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

Минфин считает, что плата за пользование кредитом на условиях овердрафта в виде фиксированного процента за открытый лимит кредитования учитывается в целях налогообложения прибыли как расход в виде процентов по долговому обязательству в соответствии со ст. 269 НК РФ (Письма Минфина России от 24.07.2008 N 03-03-06/1/421, от 02.04.2008 N 03-03-06/1/249). При этом Минфин России не делает различий в зависимости от того, взимаются эти проценты с неиспользованной суммы овердрафта или с использованной.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

20.12.2013