Организация является авторизованным сервисным центром и оказывает услуги по ремонту и техническому обслуживанию грузовых транспортных средств. С заводом - изготовителем транспортных средств заключен договор на проведение гарантийного ремонта. При установлении заводом-изготовителем дефектов в определенных сериях ранее выпущенных транспортных средств (за пределами установленного гарантийного срока) владельцы данных транспортных средств имеют право бесплатно устранить выявленный дефект в авторизованных сервисных центрах. Организация выполняет такие работы в рамках гарантийного договора с заводом-изготовителем без взимания платы с владельца машины. Правомерно ли считать устранение таких дефектов (за рамками гарантийного срока) гарантийными работами и не облагать их НДС?

Ответ: Ремонт, который осуществляется авторизованным сервисным центром в рамках договора на проведение гарантийного ремонта с заводом-изготовителем с целью устранения заводского дефекта, установленного заводом-изготовителем в определенных сериях ранее выпущенных транспортных средств, за счет изготовителя без взимания дополнительной платы с клиентов, относится к гарантийному и не облагается НДС даже за пределами общего гарантийного срока на транспортное средство, так как, признавая заводской дефект и предоставляя конечному потребителю возможность бесплатно устранить этот дефект в авторизованных сервисных центрах по истечении общего гарантийного срока на изделие, изготовитель фактически увеличивает гарантийный срок на части изделия, которые подлежат замене с целью устранения заводского дефекта.

Обоснование: Реализация услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не подлежит налогообложению НДС (пп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). При этом работы по гарантийному ремонту товаров не облагаются НДС при условии документального подтверждения фактического выполнения данных услуг в период гарантийного срока эксплуатации указанных товаров (Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2007 N 19-11/022389). Услуги же по текущему ремонту товаров, стоимость которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются НДС (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/61634).

Изготовитель или продавец могут устанавливать на товар гарантийный срок, в течение которого товар должен быть пригоден для целей, для которых товар такого рода обычно используется, или соответствовать качеству, предусмотренному договором (п. п. 1, 2 ст. 469, п. 2 ст. 470 Гражданского кодекса РФ, п. п. 6, 7 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей"). При этом на отдельные комплектующие может устанавливаться гарантийный срок как меньшей, так и большей продолжительности, чем на основное изделие (п. 3 ст. 477 ГК РФ). Право на гарантийный ремонт вытекает из приобретения товара ненадлежащего качества. Признавая заводской дефект и предоставляя конечному потребителю возможность бесплатно (то есть за счет изготовителя) устранить этот дефект в авторизованных сервисных центрах по истечении общего гарантийного срока на изделие, изготовитель фактически увеличивает гарантийный срок на части изделия, которые подлежат замене с целью устранения заводского дефекта.

Уполномоченная организация, непосредственно осуществляющая гарантийный ремонт, сама не устанавливает условий гарантии и не определяет статуса ремонта, а действует в рамках договора с заводом-изготовителем. Соответственно, если завод-изготовитель определяет ремонтные работы как гарантийные и они осуществляются за его счет, бесплатно для клиента, такие виды ремонта, по нашему мнению, являются гарантийными и не облагаются НДС. В качестве документального подтверждения выполнения данных работ в период гарантийного срока может выступать, в частности, договор о гарантийном обслуживании, заключенный между сервисом и заводом-изготовителем, согласно которому завод обязуется в случае обнаружения дефектов в отдельных сериях автомобилей оплатить ремонт, произведенный сервисом, а сервис обязуется произвести ремонт без взимания платы с автовладельцев.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

20.12.2013