Согласно акту сверки у закрытого акционерного общества имеются излишне перечисленные в бюджет суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, являющейся акционером данного общества (КБК - 000 1 01 01050 01 0000 110). Правомерен ли зачет указанных сумм на сумму недоимки по НДС (КБК - 000 1 03 01000 01 0000 110)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком (п. 3 данной статьи).

Форма Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена Приказом Минфина России и ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@.

Таким образом, излишне уплаченные суммы по одним федеральным налогам могут быть направлены в счет погашения недоимки по другим федеральным налогам вне зависимости от уровней бюджетов, в которые они зачисляются. Это означает, что излишне уплаченные суммы налога на прибыль могут быть зачтены в счет предстоящих платежей по НДС, поскольку оба этих налога являются федеральными (п. п. 1 и 5 ст. 13 НК РФ).

Из положений п. 1 ст. 310 НК РФ следует, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, признаваемой налоговым агентом.

При этом на налоговых агентов возлагаются обязанности по правильному и своевременному исчислению, удержанию из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам (иностранной организации), и перечислению налогов в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Что касается налогоплательщиков, то ими признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (ст. 19 НК РФ).

Следовательно, НК РФ разграничивает понятия "налогоплательщик" и "налоговый агент" по принципу установления различных обязанностей в сфере налогообложения. Для налогоплательщиков предусмотрена обязанность по исчислению и уплате налогов за счет собственных средств в связи с осуществляемой ими деятельностью, а для налоговых агентов - обязанность по исчислению и перечислению налогов за счет средств других лиц, являющихся налогоплательщиками в соответствии с налоговым законодательством РФ.

При этом зачет переплаты по налогам одного лица в счет погашения налоговых обязательств другого лица НК РФ не предусматривается. Это означает, что излишне перечисленные налоговым агентом (ЗАО) в бюджет суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации, не могут быть зачтены в счет суммы недоимки, образовавшейся в связи с неполным исполнением ЗАО обязанности по уплате НДС.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

1 класса

11.11.2009