Организация собственными силами осуществила капитальный ремонт оборудования, первоначальная стоимость которого полностью погашена путем начисления амортизации. Резерв под предстоящие ремонты основных средств она не создавала. Вправе ли указанная организация учитывать при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с проведением такого ремонта?
Ответ: В целях гл. 25 Налогового кодекса РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Об этом говорится в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Пунктом 1 ст. 260 НК РФ определено, что расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Кроме того, Письмом Минфина России от 28.10.2008 N 03-03-06/1/609 разъяснено, что расходы на ремонт основного средства, в том числе превышающие стоимость приобретения такого основного средства, могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.
Таким образом, расходы на ремонт оборудования, первоначальная стоимость которого полностью самортизирована, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в размере фактически произведенных затрат в общеустановленном порядке.
При этом первоначальная стоимость оборудования после проведения ремонта изменению не подлежит, поскольку в исчерпывающем перечне случаев, являющихся основанием для ее изменения, приведенном в п. 2 ст. 257 НК РФ, такой случай, как ремонт объекта основных средств, не поименован.
Указанные расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Документальным подтверждением проведения ремонтных работ могут являться:
- приказ руководителя организации о проведении ремонта;
- дефектная ведомость, содержащая обоснование необходимости проведения ремонта. Поскольку форма дефектной ведомости не утверждена, она составляется в произвольной форме. В качестве примера можно использовать унифицированную форму N ОС-16 "Акт о выявленных дефектах оборудования", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7;
- график ремонтных работ и сметно-техническая документация, отражающая этапы ремонтных работ, затраты труда, перечень и стоимость материалов и общую стоимость ремонтных работ;
- типовая межотраслевая форма N М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а;
- унифицированная форма N ОС-3 "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств", утвержденная Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7;
- сведения о проведенном ремонте должны быть внесены в унифицированную форму N ОС-6 "Инвентарная карточка учета объекта основных средств", утвержденную Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Е. Н.Юрова
Референт государственной
гражданской службы РФ
1 класса
11.11.2009