Организация А получила денежные средства в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ. В удостоверении о признании средств, товаров, работ и услуг технической помощью в графе "Российский получатель" поименована организация Б, а организация А поименована в перечне организаций, выполняющих работы, оказывающих услуги, поставляющих оборудование в рамках Программы, на которую получены вышеуказанные денежные средства. Признаются ли такие денежные средства в связи с вышеуказанной ситуацией доходом организации А в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: Деятельность федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, юридических и физических лиц по регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдаче удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи, получению и использованию технической помощи, регулирует Порядок регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), утвержденный Постановлением Правительства РФ от 17.09.1999 N 1046.

Пунктом 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ установлено, что к доходам в целях гл. 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 04.05.1999 N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 95-ФЗ).

Главой 25 НК РФ не установлено никаких положений, говорящих об организации, поименованной в перечне организаций, выполняющих работы, оказывающих услуги, поставляющих оборудование в рамках Программы. Прямой нормы, устанавливающей обязанность такой организации учитывать в составе доходов для целей налогообложения прибыли организаций денежные средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом N 95-ФЗ, гл. 25 НК РФ не содержит.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что денежные средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом N 95-ФЗ, организацией, поименованной в Перечне организаций, выполняющих работы, оказывающих услуги, поставляющих оборудование в рамках Программы, не признаются ее доходом.

Однако мнение специалистов Минфина России на этот счет иное. Они указывают на то, что доходы, полученные организацией-подрядчиком в связи с выполненными работами, в том числе за счет средств рассматриваемой безвозмездной помощи, признаются доходами организации-подрядчика для целей налогообложения прибыли организаций (Письма Минфина России от 04.08.2009 N 03-03-06/1/515 и от 05.08.2009 N 03-03-06/1/517).

То есть финансисты считают, что не включаются в состав доходов средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия), только у получателя технической помощи, указанного в соответствующем удостоверении.

Арбитражная же практика свидетельствует о том, что судьи нередко поддерживают налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 24.01.2006 N КА-А40/13837-05-П и от 27.03.2006 N КА-А40/1088-06). Мнение судей заключается в том, что все участники реализации программ оказания безвозмездной помощи имеют право на льготы.

Так, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 24.01.2006 N КА-А40/13837-05-П следует обратить внимание на следующее.

По мнению налогового органа, организация не вправе пользоваться освобождением от уплаты налога. Такой вывод был сделан на основании того, что в соответствии с удостоверением получателем средств является Минобороны России, а не организация.

Судом было установлено, что согласно удостоверению с приложением перечня организаций, участвующих в выполнении работ по Программе, выданному Комиссией по вопросам международной технической помощи при Правительстве Российской Федерации, работы, выполняемые организацией, относятся к технической помощи (содействию). В удостоверении организация определена как организация, участвующая в выполнении работ по предоставлению безвозмездной технической помощи.

Суд указал на то, что организация является непосредственно исполнителем, а не субподрядчиком, а фактическим получателем денежных средств для реализации Программы являлась организация, тогда как Минобороны России получало результат оказываемой организацией услуги.

Суд также отметил, что подтверждением того, что организация является участником Программы, служат также письма Посольства иностранного государства, организацией которого выдавались денежные средства.

Д. В.Осипов

Консультант отдела

налогообложения прибыли

(дохода) организаций

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

11.11.2009