ООО-1 принято решение о выплате дивидендов участникам общества. ООО-2 - российская организация на момент принятия решения непрерывно на праве собственности в течение более чем 365 дней владеет 100%-ной долей в уставном капитале ООО-1, который составляет ровно 500 млн руб. Вправе ли ООО-1 при выплате дивидендов ООО-2 в данной ситуации применять при исчислении налога на прибыль ставку 0%? В случае увеличения уставного капитала ООО-1 за счет дополнительного взноса ООО-2 ставка 0% применяется с момента государственной регистрации увеличения уставного капитала или по прошествии 365 дней с момента государственной регистрации увеличения уставного капитала?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 12 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/747

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о налогообложении дивидендов и сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 12 и п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) устав общества должен содержать, в частности, сведения о размере уставного капитала общества.

Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Пунктом 4 ст. 12 Федерального закона N 14-ФЗ установлено, что изменения в устав общества вносятся по решению общего собрания участников общества.

Изменения, внесенные в устав общества, подлежат государственной регистрации в порядке, предусмотренном ст. 13 Федерального закона N 14-ФЗ для регистрации общества.

Изменения, внесенные в устав общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных Федеральным законом N 14-ФЗ, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию.

Согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее чем 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб., применяется налоговая ставка в размере 0 процентов.

Следовательно, стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность доли в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации должна превышать 500 млн руб., а не быть меньше или равна 500 млн руб.

Для применения налоговой ставки в размере 0 процентов непрерывное владение долей в уставном капитале, превышающей 500 млн руб., должно составлять не менее 365 календарных дней.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

12.11.2009