Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Учитывается ли организацией в целях исчисления налога на прибыль убыток, если доход, полученный от реализации права требования, будет меньше расходов по приобретению указанного права требования долга?

Ответ: Пунктом 3 ст. 279 Налогового кодекса РФ определен порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования. Дальнейшая реализация права требования долга лицом, купившим это право требования, рассматривается как реализация финансовых услуг.

Доходом от их реализации признается сумма, полученная от нового кредитора, расходом - сумма, уплаченная при приобретении этого долга.

Вопрос об учете в целях налогообложения убытка, полученного от реализации финансовых услуг, не раскрыт в НК РФ.

В связи с этим специалисты Минфина России в ряде писем делают выводы, что учесть можно только положительную разницу между доходом, полученным от реализации права требования, и расходом, связанным с приобретением этого права. Отрицательная разница, то есть убыток, не может быть признана расходом (Письмо Минфина России от 20.04.2006 N 03-03-04/2/112).

С 1 января 2009 г. внесены изменения в п. 2 ст. 268 НК РФ, в котором предусмотрена прямая ссылка на пп. 2.1 п. 1 ст. 268, позволяющая признавать убыток от реализации имущественных прав. Однако финансисты продолжают настаивать на том, что указанный убыток нельзя учесть в целях налогообложения (Письмо Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/2/93).

По нашему мнению, так как в п. 3 ст. 279 НК РФ, к которой отсылает норма пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, нет специальных правил определения убытка, значит, можно воспользоваться общим правилом п. 2 ст. 268 НК РФ о возможности его признания.

При возникновении судебных споров суды, даже до внесения вышеуказанного уточнения в п. 2 ст. 268 НК РФ, как правило, по данному вопросу принимали сторону налогоплательщиков, указывая, что убыток можно учесть при расчете налога на прибыль (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2007 N Ф04-6707/2007(38640-А67-15), ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.02.2008 N А78-1075/07-С2-12/64-Ф02-389/08, ФАС Дальневосточного округа от 22.11.2007 N Ф03-А73/07-2/5098). Доводы судов основываются на том, что ст. 279 НК РФ не урегулированы отношения, которые возникают при получении убытков от реализации финансовых услуг. Поэтому в данной ситуации следует применить правило, предусмотренное п. 7 ст. 3 НК РФ, либо общее правило учета полученных убытков. Кроме того, ст. 270 НК РФ, предусматривающая перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, не содержит указаний на то, что расход в части, превышающей доход от реализации финансовых услуг, не должен учитываться в целях налогообложения.

После внесения в п. 2 ст. 268 НК РФ вышеуказанных изменений суды также нередко принимают сторону налогоплательщика. Об этом свидетельствует Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2009 по делу N А57-21213/2008. В своих выводах судьи указывают также на то, что перечень убытков, включаемых во внереализационные расходы согласно п. 2 ст. 265 НК РФ, является открытым. Поэтому отнесение убытка, полученного организацией от реализации финансовой услуги, не противоречит требованиям НК РФ.

Г. Н.Афиногенова

Референт государственной

гражданской службы РФ

3 класса

12.11.2009