Организация (ООО) применяет УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") и ведет деятельность в сфере туризма. В ходе осуществления основной деятельности организация оказывает услуги по продаже путевок в санатории и гостиницы области. С рядом гостиниц заключены агентские договоры, согласно которым организация получает от клиентов денежные средства за размещение в гостиницах, удерживает свое вознаграждение, а остальную часть перечисляет в гостиницы. С гостиницами регулярно подписываются отчеты агентов с указанием сумм привлеченных средств и размера удержанного вознаграждения. В каком порядке организации следует определять налоговую базу по УСН в данном случае?

Ответ: Пунктом 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

На основании ст. 1006 ГК РФ принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, которые установлены в агентском договоре.

При формировании налоговой базы по налогу при УСН агент учитывает в доходах только свое вознаграждение (п. 1 ст. 346.15, ст. 249, пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 26.01.2009 N 03-11-09/18, N 03-11-09/19, от 23.11.2007 N 03-11-04/2/282, п. 1 Письма Минфина России от 25.09.2007 N 03-11-04/2/235).

Датой получения дохода признается день поступления денег на счета в банке и (или) в кассу (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). В данном случае удержанная сумма агентского вознаграждения является авансом, поскольку услуги агента считаются оказанными в момент утверждения гостиницей (принципалом) отчета (п. 1 ст. 1008 ГК РФ). Поскольку при УСН применяется кассовый метод учета, в доходы "упрощенца" включаются и суммы полученных авансов (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Решение ВАС РФ от 20.01.2006 N 4294/05, Письма Минфина России от 20.02.2009 N 03-11-09/67, от 21.07.2008 N 03-11-04/2/108).

Таким образом, сумму агентского вознаграждения организация признает в составе доходов на дату поступления от клиентов денег за гостиничные номера и отражает в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н).

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

13.11.2009