Организация (ООО) применяет УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") и ведет деятельность в сфере туризма. Ряд гостиниц выдают организации акты выполненных работ на стоимость услуг по проживанию клиентов. В таком случае организация, выполняя функции туроператора, учитывает в составе доходов всю стоимость средств, полученных от клиента, а в расходах - стоимость услуг гостиниц. В соответствии с Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ организация заключила договор страхования ответственности туроператора, осуществляющего деятельность в сфере внутреннего туризма. Правомерно ли при таких обстоятельствах учитывать в составе расходов для целей налогообложения затраты на оплату услуг гостиниц?

Ответ: Туристская деятельность регулируется Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Закон N 132-ФЗ).

В соответствии со ст. 1 Закона N 132-ФЗ туроператорской деятельностью признается деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом. В свою очередь, туристский продукт - это комплекс услуг по перевозке, размещению, экскурсионному обслуживанию и других услуг в зависимости от заключенного договора с заказчиком-туристом.

Необходимым условием осуществления туристской деятельности является наличие у организации-туроператора договора страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта либо оформленного финансового обеспечения в форме банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта (ст. 4.1 Закона N 132-ФЗ). То есть туроператор может на свое усмотрение выбрать одну из форм финансового обеспечения. В рассматриваемом случае организация заключила договор страхования ответственности туроператора.

Полагаем, что в данной ситуации оказывается отдельная услуга, не формирующая как такового туристского продукта, а именно организация получает доход от пересдачи гостиничных номеров.

Поэтому при рассмотрении вопроса о правомерности учета затрат на оплату услуг гостиниц в налогооблагаемой базе по УСН не важно наличие финансового обеспечения, необходимого для реализации именно туристского продукта.

Что же касается вопроса исчисления налога при УСН, то, по нашему мнению, расходы по оплате стоимости гостиничных услуг могут рассматриваться как затраты на приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями. Классифицируются такие затраты как материальные расходы на основании пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ. Напомним, согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (документальное подтверждение, экономическая обоснованность и связь с деятельностью, направленной на получение дохода).

Против такого подхода не возражают ни финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 27.01.2006 N 03-11-04/2/20), ни суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 N А52-4772/2005/2).

Таким образом, расходы на оплату услуг гостиниц могут быть учтены туроператором в расходной части налоговой базы при расчете налога, уплачиваемого при УСН.

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

13.11.2009