Организация (ООО) применяет УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") и ведет деятельность в сфере туризма. По желанию клиентов ООО дополнительно заказывает для них питание и санаторно-курортное обслуживание вне места их проживания (гостиниц). В ряде случаев дополнительные услуги увеличивают стоимость путевки, иногда оплачиваются отдельно. Правомерно ли при этом учесть в составе расходов для целей УСН расходы на оплату дополнительных услуг?

Ответ: В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" под туристским продуктом понимается комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта. Туроператорская деятельность - это деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, а турагентская деятельность - деятельность по продвижению и реализации туристского продукта. Таким образом, независимо от того, оплачиваются дополнительные услуги отдельно или увеличивают стоимость путевки, организация будет в данном случае являться туроператором, поскольку формирует туристский продукт.

При определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на определенный перечень расходов при условии, что они обоснованные и документально подтвержденные. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (п. п. 1, 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. Следовательно, организации, формирующие туристский продукт, затраты на оплату услуг поставщиков по питанию и санаторно-курортному обслуживанию могут отнести к расходам. Аналогичная точка зрения высказана в Письме Минфина России от 27.01.2006 N 03-11-04/2/20 и Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 N А52-4772/2005/2.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

13.11.2009