Организация применяет УСН (объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов") и ведет деятельность в сфере туризма (турагент). Организация планирует приобретать готовые туры и реализовывать их своим клиентам. Правомерно ли будет в таком случае учитывать в составе расходов для целей УСН расходы, связанные с приобретением туров у туроператоров?

Ответ: Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" турагентская деятельность - это деятельность по продвижению и реализации туристского продукта. При этом понятие "турагент" не тождественно понятию "агент" (ст. 1005 Гражданского кодекса РФ), используемому в гражданском законодательстве.

Минфин России (Письма от 27.01.2006 N 03-11-04/2/20, от 20.07.2005 N 03-11-04/2/28) неоднократно указывал, что туристская путевка не является товаром (ст. 38 Налогового кодекса РФ), а представляет собой документ, подтверждающий факт заключения договора на оказание комплекса туристских услуг (ст. 1 Федерального закона N 132-ФЗ), поэтому налогоплательщики, применяющие УСН, не вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате покупной стоимости туристских путевок на основании пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ как стоимости приобретенных товаров. Аналогичная точка зрения высказывалась в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.04.2006 N А52-4772/2005/2.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона N 132-ФЗ туристская путевка - документ, содержащий условия путешествия, подтверждающий факт оплаты туристского продукта, представляющего собой комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену (независимо от включения в общую цену стоимости экскурсионного обслуживания и (или) других услуг) по договору о реализации туристского продукта.

Согласно пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ при определении налоговой базы учитываются материальные расходы, принимаемые применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ. В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. Следовательно, организация может учесть затраты в составе материальных расходов. Схожую позицию высказал Десятый арбитражный апелляционный суд в Постановлении от 14.05.2007 N А41-К2-17795/06.

Учитывая мнение Минфина по данному вопросу, такую точку зрения налогоплательщику, скорее всего, придется доказывать в суде.

При этом следует отметить, что, если такие путевки не будут приобретаться турагентом, а будут реализовываться на основе агентского договора (ст. 1005 ГК РФ), учет доходов и расходов упростится, поскольку в доходах турагента будет учитываться только агентское вознаграждение (п. п. 1, 1.1 ст. 346.15, пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, удастся избежать спора с налоговым органом по учету стоимости путевки в составе расходов. Поэтому налогоплательщику, применяющему УСН, целесообразнее вести такую деятельность на основе агентского договора (ст. 1005 ГК РФ) с туроператором, если такая возможность имеется.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

13.11.2009