В организации заработная плата за декабрь 2008 г. была начислена работнику в середине месяца, при этом в табеле учета рабочего времени проставлены полностью все рабочие дни. Однако в конце декабря 2008 г. работник заболел и представил больничный лист в бухгалтерию только в апреле 2009 г. При этом в справке по форме N 2-НДФЛ за 2008 г. отражен НДФЛ с суммы заработной платы за весь декабрь. Следует ли в данном случае вносить исправления в данную справку после того, как она представлена организацией в налоговый орган? Подлежит ли пересчету сумма НДФЛ за 2008 г. и если подлежит, то в каком порядке?

Ответ: Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 Налогового кодекса РФ). Налоговые агенты обязаны исчислять НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца со всех доходов, начисленных налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ). Не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налоговые агенты должны представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). При этом объектом налогообложения считаются полученные доходы (ст. 209 НК РФ). Таким образом, организация правомерно удержала и перечислила в бюджет НДФЛ по итогам 2008 г. исходя из фактических сумм дохода работника. Также правомерно организация представила сведения в налоговый орган о фактических суммах полученного работником дохода и уплаченного налога. Каких-либо перерасчетов по НДФЛ за 2008 г. производить не нужно, как не нужно представлять в налоговый орган и измененную справку по форме N 2-НДФЛ за 2008 г. Поскольку перерасчеты с работником произведены в 2009 г., то есть в другом налоговом периоде, они будут учитываться при формировании налоговой базы по НДФЛ 2009 г.

Иными словами, если работнику в 2008 г. начислено и выплачено больше, чем должно было быть начислено и выплачено, а перерасчет (удержание излишне выплаченных сумм) произведен в 2009 г., НДФЛ за 2008 г. перерасчету не подлежит, справку по форме N 2-НДФЛ за 2008 г. изменять не нужно.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

13.11.2009