Физлицом приобретен, а затем в том же году продан земельный участок с находящимся на нем объектом незавершенного строительства. Имеет ли физлицо право на получение имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении указанного объекта, принимая во внимание то, что НК РФ не содержит положений, позволяющих определить, относится объект незавершенного строительства к жилому дому или к иному имуществу?

Ответ: При определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик - физическое лицо имеет право уменьшить свои доходы на величину налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты по имуществу, находящемуся в собственности менее трех лет, предоставляются, в частности:

- при продаже жилого дома, земельного участка - в размере не более 1 000 000 руб.;

- при продаже иного имущества - в размере 125 000 руб.

Однако если строительство объекта не завершено, то определить, относится ли он к жилому дому, затруднительно. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

При этом НК РФ не содержит положений, позволяющих определить, относится объект незавершенного строительства к жилому дому или к иному имуществу.

Между тем жилое помещение - это недвижимое имущество, пригодное для проживания граждан (п. 2 ст. 15 Жилищного кодекса РФ). То есть это помещение должно быть обеспечено инженерными системами (электроосвещение, хозяйственно-питьевое и горячее водоснабжение, водоотведение, отопление и вентиляция, а в газифицированных районах также и газоснабжение) согласно п. 12 Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 28.01.2006 N 47.

При этом к жилым помещениям относится жилой дом, которым признается индивидуально-определенное здание, которое состоит из комнат, а также помещений вспомогательного характера, предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с их проживанием в таком здании (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 16 ЖК РФ).

Пунктом 7 ст. 3 НК РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. В связи с этим полагаем, что если физическое лицо подтвердит соответствующими документами пригодность объекта незавершенного строительства для проживания, например, заключенными договорами газо-, водо - и электроснабжения, то вероятность отстоять в суде правомерность применения имущественного налогового вычета в размере 1 000 000 руб. высока (что подтверждает, в частности, Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2007 N А21-297/2007).

Таким образом, по нашему мнению, физическое лицо может применить имущественный налоговый вычет в размере не более 1 000 000 руб. при продаже объекта незавершенного строительства, пригодного для проживания.

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

13.11.2009